Тема 4. Методика проведения аудита, аудиторский риск 125

Классификация рисков в аудите показана на рис. 4.4.

Рис. 4.4. Классификация рисков в аудите

Стремление практикующих аудиторов одновременно достичь этих целей объясняется тем, что только таким образом они могут выпол­нять свои функции и выжить как предприниматели.

Международные и отечественные нормативы аудита предусмат­ривают наличие аудиторского риска, состоящего в возможности составления положительного заключения относительно отчетнос­ти клиента в то время, как эта отчетность содержит существенные ошибки.

Аудиторский риск (можно встретить названия: риск аудита или общий риск) - это риск того, что аудитор может составить неадекват­ное мнение в тех случаях, если в документах бухгалтерской отчетнос­ти имеются существенные искажения, иначе говоря, по неверно под­готовленной отчетности будет предоставлено аудиторское заключе­ние без замечаний.

Вероятность того, что заключение об отсутствии ошибки в любой из статей отчетности будет правильным, зависит от трех факторов:

• бухгалтерского учета предприятия;

• надежности систем контроля;

• аудиторских процедур.

В зависимости от этих факторов, природы хозяйственных опера­ций и их отображения выделяют три составные аудиторского риска:

126 Тема 4. Методика проведения аудита, аудиторский риск

• присущий риск;

• риск, связанный с несоответствием функционирования внутрен­ него контроля;

у риск невыявления ошибок и искажений.

Присущий риск - это способность остатка по определенному бух­галтерскому счету или определенной категории операций к сущест­венным искажениям, или способность к искажениям по этим показа­телям в комплексе с искажениями по другим счетам или операциям, с предположением, что к ним не применялись мероприятия внутренне­го контроля предприятия.

Во время разработки общего плана проверки аудитор оценивает присущий риск на уровне финансовой отчетности. Т.е., аудитор срав­ни вает данную предшествующую оценку размера присущего риска с наиболее существенными остатками по бухгалтерским счетам и опре­деленным категориям операций. В случае ненадлежащего выполне­ния сотрудниками предприятия такого анализа или их полного игно­рирования, аудитор должен установить в общем плане проверки вы­сокий уровень присущего риска.

Оценивая уровень присущего риска, аудитор оценивает такие фак­торы:

а) на уровне финансовой отчетности:

• образование и опыт по специальности руководства, а также из­ менения в составе руководства;

• честность руководства;

• компетентность руководства за определенный период, так как некомпетентность руководства может повлиять на правильность подготовки финансовых отчетов предприятия;

• неординарные обязанности руководства или значительное вли­ яние на них определенных обстоятельств,, например, есть обсто­ ятельства, которые подталкивают руководство к искажению финансовой отчетности.

Такими обстоятельствами могут быть:

• значительны й спад или неудачи в деятельности предприятия;

• дефицит собственных средств (капитала) для проведения посто­ янных операций, обеспечивающих нормальную деятельность предприятия;

• характер деятельности предприятия, например, имеющееся тех­ ническое старение продукции или услуг, сложность структуры капитала, количество и территориальное размещение производ­ ственного оборудования;