Тема 4. Методика проведения аудита, аудиторский риск

4.1. Согласование с клиентом договора на проведение аудита и ответственность аудиторских фирм (аудиторов)

Аудит - это предпринимательская деятельность, которая осуществляется на основании договора. Договор на аудиторские ус­луги может заключаться по инициативе клиента или в результате предложения своих услуг аудиторской фирмой (аудитором). Кли­ентами могут быть как физические, так и юридические лица, кото­рые функционируют на территории Украины и нуждаются в ауди­торских услугах.

Типы клиентов

При выборе клиента необходимо учитывать его особенности в за­висимости от организационно-правовых форм и от формы собствен­ности, в зависимости от сферы деятельности и т.п. При этом следует принимать во внимание продолжительность сотрудничества с ауди­тором или аудиторской фирмой. По этим признакам потребителей аудиторских услуг можно объединить в соответствующие группы. Классификация клиентов приведена н&рис. 4.1.

Процедура выбора клиента

После устного согласования о сотрудничестве между клиентом и аудиторской фирмой (аудитором) клиент направляет в ее (его) адрес письмо-запрос о проведении аудита, в котором оговаривает цель проведения аудита и задачи, которые необходимо решить в процессе аудита, желательный масштаб аудиторской проверки (приложение 12).

Рассмотрев предложения о проведении аудита, аудиторская фирма (аудитор) направляет письмо-ответ, в котором дает согласие на проведение аудита или отказывается от предложенной работы.

Порядок заключения договора

После обмена письмами между аудитором и его клиентом за­ключается договор на проведение аудита. При этом письма могут быть приложением к договору, если это обусловлено условиями договора.

Тема 4. Методика проведения аудита, аудиторский риск 113

Договор на проведение аудита является основным документом, ко торый удостоверяет факт достижения договоренности между заказчи ком и исполнителем о проведении аудиторской проверки. Он докумен тально утверждает, что стороны пришли к согласию по всем вопросам оговоренным в договоре. Для того, чтобы избежать неправильного по нимания сторонами взятых на себя обязательств, условий их выполне ния и принятой степени ответственности, необходимо максимально яс» оговорить в договоре все существенные аспекты взаимоотношений, ко торые могут появиться в процессе аудиторской проверки.

Договор на проведение аудиторской проверки является офицналь ным документом, который регламентирует взаимоотношения клиент -аудитор, и в общих чертах не отличается от обычных договоров, которы используются в предпринимательской деятельности. Алгоритм ег< заключения приведен нярис. 4.2.

Договор на проведение аудита имеет и существенные отличия от других договоров, которые используются в предпринимательстве. В первую очередь, по этим договорам учитываются интересы третьей стороны (потребителей информации финансовой отчетности), не принимающей участия в заключении договора, но перед которой ауди­тор фактически несет ответственность (в том числе материальную), в случае нанесения убытков в результате некачественной проверки. Поэтому перед подписанием договора аудитору необходимо не толь­ко четко уяснить желание клиента, но и, по возможности, помочь ему правильно сформулировать свой заказ. Качество проведения ауди­торской проверки, бесконфликтность взаимоотношений аудитора с клиентом, однозначное трактование прав и обязанностей сторон в значительной мере зависят от правильного заключения договора на проведение аудита.

Детальная структура договора может быть различной, тем не менее его форма должна отвечать общепринятой в Украине форме составления договоров. Целесообразно учитывать в договоре неко­торую специфику аудита в Украине, на которую стороны часто не обращают внимания. Так, в договоре па проведение аудита жела­тельно предусмотреть право аудитора отказать в выдаче аудитор­ского заключения, определить сроки предоставления клиентом до­кументов, необходимых для проведения проверки и т.п. В договоре можно предусмотреть авансирование клиентом аудиторской фирмы. Целесообразным для аудитора будет включение в договор пункта, обязующего клиента предоставлять помощь аудитору в процессе про­верки (выделение работников для предоставления помощи при про­ведении инвентаризации, предоставление аудитору транспорта и гостиницы в случае необходимости командировки и т.п.). Ауди­торские фирмы иногда включают в договор пункты о предоставле­нии клиенту дополнительных конкретных услуг, а также пункты об оплате фактически выполненной работы аудитором в случае одно­стороннего разрыва договора клиентом.

Для того, чтобы избежать неправильного понимания сторонами взятых на себя обязательств, условий их выполнения и принятой сте­пени ответственности, необходимо максимально четко обусловить в договоре все существенные аспекты взаимодействия, которые возни­кают в связи с его заключением.

Заключение договора регламентируется Национальным норма­тивом № 4 "Договор на проведение аудита".

116