Тема 3. Организация аудита в украине, права и обязанности аудиторов

4 "54

Планирование

Этот принцип следует отнести к обязательным. Целью планиро­вания аудита является сосредоточение внимания аудитора на важ­нейших направлениях аудита, на выявлении проблем, которые сле­дует проверить особенно тщательно. С целью эффективного прове­дения аудиторской проверки аудитору следует планировать свою работу. Планирование основывается на предварительном изучении особенностей финансово-хозяйственной деятельности клиента.

В планах следует предусматривать:

• получение сведений о системе учета клиента, учетной политике И процедурах внутреннего контроля;

• ожидаемый уровень доверия к системе внутреннего контроля;

• oi [ределение и программирование содержания, сроков проведения и размера процедур проверки, которые необходимо выполнить;

• координацию всех аудиторских работ и услуг.

Следует так организовать планирование, чтобы существовала воз­можность внесения необходимых изменений в план проверки на про­тяжении всего периода ее осуществления.

Целесообразность выбора методики и техники аудита, определение критериев существенности и достоверности

Аудит выполняется лицами с высоким уровнем профессиональ­ной подготовки, обладающими соответствующим опытом. Полагаясь на весь опыт, знания международных и национальных стандартов, действующего законодательства, аудитор самостоятельно выбирает методику и технику проведения аудита и определение степени суще­ственности (плановой и фактической).

Аудит не предусматривает проведение сплошной проверки в связи с тем, что такие проверки являются малоэффективными, требуют боль­ших материальных и трудовых затрат. Проведение аудита базируется на изучении системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, оценке риска контроля и доверия аудитора к этой системе. При высокой степени доверия аудитор может значительно ограничить количество аудиторских процедур, уменьшить затраты на проведение аудита.

Аудитор концентрирует свое внимание на участках наибольшего риска, проводит выборочные проверки, собирает доказательства для установления объективной истины с целью формирования аудитор­ского заключения.

98

Тема 3. Организация аудита в украине, права и обязанности аудиторов

Обоснование оценки значимости аудиторских доказательств

Путем выполнения независимых процедур аудиторской проверки аудитору необходимо получить такое количество аудиторских дока­зательств, которое позволит сделать аудиторское закл ючение о финан­совой отчетности предприятия. Независимые процедуры проверки проводятся для получения доказательств полноты, точности и правди­вости данных, которые обрабатываются системой учета. Они бывают в виде: детальных проверок операций и остатков но счетам; анализа важнейших показателей, в особенности при рассмотрении нетипич­ных отклонений и статей учета.

В соответствии с Национальными нормативами, аудит предусмат­ривает обеспечение обоснованной, но не абсолютной гарантии того, что отчетность, которая официально оглашается, в целом не содер­жит существенных искажений. Обоснованная гарантия достигается в процессе сбора доказательств, необходимых аудитору для подготовки заключения о том, что в целом нет существенных искажений в отчет­ности. Обоснованная гарантия касается всего процесса аудита.

Во время подготовки аудиторского заключения важное значение имеет отношение аудитора к следующим моментам:

• сбор необходимых доказательств об объекте аудита с целью опре­ деления характера аудита, сроков его проведения и масштаба аудиторских процедур;

• подготовка заключения на основе собраных доказательств.

Обоснование оценки системы учета и внутреннего контроля

Руководство клиента несет ответственность за постоянное функ­ционирование системы бухгалтерского учета, что обеспечивает разно­образные виды внутреннего контроля в объеме, отвечающем характе­ру деятельности предприятия. Аудитору надлежит быть уверенным в том, что в бухгалтерском учете адекватно отображены все без исклю­чения существенные операции, и что вся информация, отображенная в учете, использована во время подготовки финансовой отчетности. Существование системы внутреннего контроля на предприятии ока­зывает содействие усилению такой гарантии.

Аудитору необходимо понять систему учета и связанную с ней си­стему внутреннего контроля, на которые он должен полагаться при