62 Т ема 2. Предмет, метод и объекты аудит*

• сравнение показателей бухгалтерской отчетности с небухгал­ терскими данными (данными, что не входят в бухгалтерскую отчетность) - при этом аудитор должен убедиться в точности используемых ним небухгал терских данных;

• анализ изменений на протяжении определенного времени показа­ телей бухгалтерской отчетности и относительных коэффициентов, связанных с ними - при этом осуществляется простое сравнение статей бухгалтерского баланса и анализ их резких изменений; анализ изменений статей в сравнении с изменениями других статей. Аудитору следует убедиться в идентичности методики определения отдельных статей в сравниваемых балансах.

Применение аналитических процедур регламентируется нацио­нальным нормативом № 16 "Аналитические операции". Последним рекомендуется использовать аналитические операции:

• чтобы помочь аудитору при планировании характера, времени и размера других аудиторских процедур;

• как процедуры проверки на существенность, если их использо­ вание может быть более аффективным или продуктивным, чем тесты деталей, с целью сокращения риска невыявления по от­ дельным утверждениям финансовой отчетности предприятия;

• как окончательный (заключительный) обзор финансовой отчет­ ности предприятия на стадии завершения аудита.

2.5. Выборочная проверка

В процессе сбора данных аудитор должен принять решение по каж­дому i [сложению, что содержится как в документах, так и в бухгалтерс­кой отчетности. Такие решения касаются вопроса о том, какое коли­чество данных необходимо получить, т.е. каким должен быть объем проверки при анализе хозяйственной деятельности.

Размер выборки зависит от разн ых факторов. Так, от оценки ауди­тором состояния учета и внутреннего контроля на предприятии бу­дут зависеть и все его последующие действия. Т.е., если в результате изучения отчетности клиента и бесед с персоналом аудитор убедит­ся в том, что отчетность составлена верно, на основе правильных и Достоверных исходных данных, то он может вообще ограничиться обзорной проверкой.

Если же такой уверенности нет, следует проводить аудиторскую про­верку Но ни одна из аудиторских проверок не может и не должна охва­тывать все хозяйственные операции, осуществленные на протяжении

Тема 2. Предмет, метод и объекты аудита 63

анализируемого периода. Если для каждой избранной процедуры аудитор должен был бы изучить каждый элемент совокупности, то было бы практически невозможно провести полную аудиторскую проверку в определенный срок.

В связи с этим аудиторские фирмы (аудитор) проводят выбороч­ную проверку, которая я вляется более эффективной по сравнению со сплошной.

Характеристика выборки как метода проверки

Выборка в аудите - это процесс выбора и анализа частей данных с целью получения информации или оценки состояния всей совокупности.

'Гак, аудитор проверяет информацию по 10 из 50 наименований материальных запасов, на основе этой проверки делает вывод отно­сительно правильности всей совокупности информации по матери­альным запасам.

Нормы и правила использования аудиторской выборки во время аудиторской проверки, а также порядок определения и построения выборочных тестов регламентированы Национальным нормативом № 17 "Выборочная проверка".

Термин "аудиторская выборка" или "выборочная проверка" озна­чает использование аудиторских процедур относительно менее чем 100% бухгалтерских проводок или показателей финансовой отчетнос­ти, позволяющих аудитору получить аудиторские доказательства и, оценив отдельные характеристики отобранных данных, распростра­нить действенность этих доказательств на всю совокупность данных.

При построении аудиторской выборки необходимо учитывать кон­кретную цель аудита, совокупность данных (генеральную совокуп­ность) и объем выборки.

Прежде всего, аудитор может определить конкретную цель ауди­торской выборки и процедур аудита, с помощью которых такая цель может быть достигнута наилучшим образом.

Вся группа однородных данных, подлежащих рассмотрению ауди­тором, называется "совокупностью" (популяцией). Совокупность -это набор отдельных групп (подсовокупностей) и элементов. Напри­мер, если целью аудита является проверка на предмет достоверного отображения кредиторской задолженности, то генеральной совокуп­ностью данных может быть перечень всех кредиторов.

Отдельные данные, которые составляют генеральную совокупность, считаются элементами выборки. Выборка элементов из генеральной