54 Т ема 2. Предмет, метод и объекты аудита

Рис. 2.6. Подвиды операционного аудита

Операционный аудит трактуется как исследование хозяйственной системы с точки зрения ее эффективности и производительности. Цель такого аудита - установить эффективность и производительность той или другой подсистемы любой хозяйственной системы. В зависимос­ти от исследования тех или иных подсистем, операционный аудит под­разделяют на технологический, организационный, экономический, правовой и социальный (рис. 2.6).

Тема 2. Предмет, метод и объекты аудита 55

По субъектам

По субъектам осуществления аудит делится на внутренний и внеш­ний. Внутренний и внешний аудит могут охватывать все виды аудита в зависимости от избранного объекта, различия лишь в том, что вну­тренний аудит осуществляется квалифицированным работником са­мого предприятия, а внешний - сертифицированным аудитором на договорной основе.

Внутренний аудит может рассматриваться как неотъемлемая часть общей системы управления. Объекты проверки зависят от цели и за­дач, поставленных перед ним руководством предприятия (как прави­ло, это функции системы контроля и обработки информации). В по­следнее время роль внутреннего аудита расширена путем включения в нее оценки качества информации, которая подается аппарату уп­равления для принятия решений, а также опенки полезности приме­нения методики анализа информации на предприятии. Задача внут­реннего аудита - помочь соответствующим работникам улучшить эффективность их работы. Внутренние аудиторы являются зависи­мыми и подчинены руководству предприятия, они проверяют бух­галтерскую информацию и ее достоверность и подают руководству результаты анализа, оценки, рекомендации, советы и информацию о деятельности объектов, которые ими проверялись. Внутренние ауди­торы не обязаны иметь сертификат аудитора. Это может быть специ­алист по бухгалтерскому учету, экономист и др.

Внешний аудит широко распространен в странах с развитой ры­ночной экономикой. Проводится аудиторскими фирмами (частны­ми аудиторами), регламентируется юридически и позволяет внеш­ним группам наблюдать и потенциально контролировать деятель­ность организации и ее руководства. Статус внешних аудиторов ус­танавливается соответствующими законами (ст. 5 Закона Украины "Об аудиторской деятельности"). Внешние аудиторы предоставля­ют аудиторские услуги на договорных началах и несут ответствен­ность за свое заключение, критерии, на которых это заключение ба­зируется. Основная обязанность внешних аудиторов — оценка регу­лярной финансовой отчетности предприятий. По результатам осу­ществленной проверки внешние аудиторы подают заключение от­носительно полноты, достоверности и соответствия действующему законодательству проверенной информации и предоставляют отчет для клиента, где указывают на слабые стороны контролирую­щих систем предприятия. В последнее время внешние аудиторы

56 Т ема 2. Предмет, метод и объекты аудита

расширяют свои функции: они дополнительно дают качественную оценку деятельности предприятия, его экономичности, эффектив­ности и результативности; предоставляют услуги в виде консульта­ций по вопросам налогообложения, управления и работы информа­ционных систем, относительно постановки бухгалтерского учета и внутреннего контроля и т.п.

На основе короткого изучения внутреннего и внешнего аудита сле­дует отметить, что первый направлен на оказание помощи менедже­рам в осуществлении ими контрольных функций, а последний слу­жит интересам как клиента, так и посторонних групп. Т.е., их функ­ции дополняют друг друга, но преследуют разные цели.

По своему характеру внешний (независимый) и внутренний аудит имеют много общего. [1о существуют и принципиальные отличия между ними, которые отражены в таблице 2.2.

По инициативе осуществления

По инициативе осуществления аудит может быть добровольным, если инициатива проведения аудита и аудиторских услуг принадле­жит клиенту. Объекты аудита, объемы работ, период и сроки их вы­полнения определяются клиентом и обуславливаются соглашением между субъектами предпринимательской деятельности и аудиторской фирмой (аудитором).

Проведение обязательного аудита регламентируется ст. 10 "Обя­зательное проведение аудита" Закона Украины "Об аудиторской де­ятельности" и другими нормативными актами, где определены кате­гории субъектов хозяйствования, которые подлежат обязательному аудиту.

Проведение аудита является обязательным для:

1. Подтверждения достоверности и полноты годового баланса и отчетности коммерческих банков, фондов, бирж, компаний, предпри­ятий, кооперативов, обществ и других хозяйствующих субъектов не­зависимо от формы собственности и вида деятельности, отчетность которых официально оглашается, за исключением учреждений и ор­ганизаций, которые полностью содержатся за счет государственного бюджета и не занимаются предпринимательской деятельностью.

Обязательная аудиторская проверка годового баланса и отчетности хозяйствующих субъектов с годовым хозяйственным оборотом меньше чем двести пятьдесят необлагаемых налогом минимумов проводится один раз в три года.