2.2. Метод и методические приемы аудита

В общем виде метод любой науки - это способ исследования явле­ний, процессов, систем и т.п. В основе исследования сложных систем, к которым относится аудит, лежит диалектический метод. Он предус­матривает изучение явлений в природе и обществе во взаимосвязи и взаимозависимости, в единстве и борьбе противоположностей, кото­рые отображают объективные законы действительности.

В границах диалектического есть дедуктивные и индуктивные при­емы. При первом - исследования осуществляют от общего к единич­ному, при втором - от единичного к общему.

В аудите важное значение имеют оба приема. Дедуктивный исполь­зуют при изучении финансово-хозяйственной деятельности предпри­ятия, оценке направления и эффективности системы управления, в пределах которой действует объект. Его применяют также для харак­теристики системы внутреннего контроля, которая включает систему бухгалтерского учета, процедуры внутреннего контроля, среды

Тема 2. Предмет, метод и объекты аудита 43

контроля и т.п. Опенка системы внутреннего контроля позволяет установить необходимое количество аудиторских процедур: чем на­дежнее система внутреннего контроля, тем меньше аудиторских про­цедур должен планировать аудитор, и вдобавок, с меньшим аудиторс­ким риском.

Индуктивный метод позволяет все внимание сосредотачивать на отдельных группах процессов, как правило, с наибольшей степенью риска. Изучив недостатки отдельных процессов и проанализировав частоту их возникновения можно перенести результаты этой провер­ки на общую совокупность информации, увидеть целостную пробле­му и сформировать объективные выводы относительно аудированой информации. Это общие приемы исследования. В практике метод ау­дита характеризуется как совокупность приемов, с помощью которых оценивается состояние аудированых объектов. Последние делятся на методические приемы проведения проверки и методические приемы ее организации.

Методические приемы проведения аудиторской проверки

К ним относят: фактическую проверку, подтверждение, докумен­тальную проверку, наблюдение, опрашивание, проверку механической точности, аналитические тесты, сканирование, обследование, специ­альную проверку, встречную проверку (рис. 2.1).

Под фактической проверкой понимают проверку количественного и качественного состояния объектов, которое устанавливается путем обследования, осмотра, обмера, пересчета, взвешивания, лаборатор­ного анализа и других способов проверки фактического состояния активов.

Документальная проверка - это проверка документов и записей, которая может быть формальной, арифметической и по сути.

Формальная проверка состоит в визуальной проверке правильнос­ти записей всех реквизитов, в выявлении безосновательных исправле­ний, подчисток, дописываний в тексте и цифрах, в проверке достовер­ности подписей должностных и материально-ответственных лиц.

Арифметическая проверка документов состоит в проверке правиль­ности расчетов в документах, учетных регистрах и отчетных формах.

Проверка документов по сути позволяет установить законность и це­лесообразность хозяйственных операций, правильность отображения операций на счетах и включения в статьи затрат и валовых доходов.