Тема 11. Аудит в компьютерной среде 389

• наблюдение за выполнением хозяйственных или бухгалтерс­ ких операций;

• устное опрашивание;

• получение письменных подтверждений;

• проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц;

• проверка документов клиента;

• проверка арифметических расчетов;

• проведение анализа.

Описание контрольных процедур для выявления возможных нарушений или злоупотреблений по соответствующему разделу учета.

Все процедуры строятся по единой схеме и включают:

• название контрольной процедуры;

• цель проведения контрольной процедуры;

• перечень средств (первичные документы, регистры аналити­ ческого и синтетического учетов клиента, нормативы и разно­ образная справочная информация), необходимых для выпол­ нения процедуры;

• описание техники выполнения процедуры;

• описание формы предоставления результатов проведенной про­ цедуры председательствующему аудитору.

Последовательное выполнение первых пяти пунктов этого плана успешно проводится с помощью заполнения анкетных писем, кото­рые существенно ускоряют анализ финансово-хозяйственной деятель­ности и состояния бухгалтерского учета предприятия. В то же время, наибольший объем и трудоемкость составляет аудит по направлени­ям бухгалтерского учета. Эта часть работы аудитора выполняется в различных бухгалтерских программах.

В этих программах используется многооконный интерфейс Windows. В одном окне аудитор формирует отчет по журналу хозяй­ственных операций в разрезе счетов, которые отвечают данному на­правлению учета. Проверяя последовательно все операции отчета и сравнивая их с первичными документами, аудитор осуществляет про­верку. Для каждого рабочего листа есть перечень возможных ошибок. При выявлении ошибки аудитор вводит в рабочий лист содержание проводки по журналу хозяйственных операций и соответствующее замечание. В таблице 11.1 приведенные основные свидетельства для работы с рабочими листами.

390 Тема 11. Аудит в компьютерной среде

Таблица 11.1. Основные сведения для работы с				рабочими листами
Рабочий	Первичные	Счета журнала	Отчеты,	Возможные
лист	документы	хозяйственных	которые фор-	недостатки
		операций	мируются
/	2	3	//	5
Безналичные	Банковские	31	Карточки	1. Выделение НДС
расчеты	выписки.		счета 31	2. Корреспонденция
	платежные			счетов
	поручения			3. Назначение
				платежа
				4. Отнесение
				курсовых разниц
Учет товар-	Накладные,	20, 22,	Карточки	1. Отсутствие
но-матери-	счета	25, 26, 28	счетов,	документов
альных			товарно-	2. Невыделение НДС
ценностей			материальный	3. Правильность
			отчет	оформления
				документов
Кассовые	Кассовая кни-	30	Карточки	1. Наличие всех
операции	га, приходные		счета 30	документов
	ордера,			2. Корреспонденция
	расходные			счетов
	ордера			3. Превышение
				лимита денежной
				наличности
Подотчетные	Авансовые	372	Аналитичес-	1. Наличие всех
лица	отчеты		кие таблицы	документов
			но подотчет-	2. Корреспонденция
			ным лицам	счетов
				3. Соблюдение норм
				расходов
				4. Превышение
				лимита наличных
				расчетов
				5. Несвоевремен-
				ность отчета
Расчеты с по-	Договоры,	63	Аналитичес-	1. Наличие и пра-
ставщиками	счета, акты		кие таблицы	вильность оформле-
и подрядчи-			но предприя-	ния договоров и ак-
ками			тиям	тов
Основные	Карточки	10, 12	Карточки	1. Наличие наклад-
средства и	учета, акты		счета 10,	ных, актов ввода в
нематериаль-	ввода в экс-		карточки	эксплуатацию
ные активы	плуатацию,		счета 12	2. Выделение НДС
	акты убытия			3. Нормы амортизации

При составлении аудиторского заключения используются его стан­дартные формы: безусловно-положительная, условно-положительная и отрицательная. Анкеты и рабочие листы представляют собой основу для составления аналитической части заключения. В некоторых про­граммах есть бланки расчета критериев неплатежеспособности пред­приятия. Данные этого расчета используются в аналитической части заключения, так как являются его обязательным элементом.