Тема 10. Аудит бухгалтерской и налоговой отчетности

информации; точность отображения информации; соответствие ин­формации данным учетных регистров и др. Ссылаясь на законода­тельство Украины, а именно — на Закон Украины "Об аудиторской деятельности", основными критериями, по которым оцениваются по­казатели годового баланса и годовой отчетности (в том числе отчет­ности по финансовым результатам), являются достоверность и пол­нота баланса и отчетности.

Целью ведения бухгалтерского учета и финансовой отчетности, согласно Закона Украины "О бухгалтерском учете и финансовой от­четности в Украине", - является предоставление пользователям для принятия решений полной, правдивой и непредубежденной инфор­мации о финансовом положении, результатах деятельности и движе­нии денежных средств предприятия. Таким образом, обобщая качест­венные параметры оценки информации отчетности по финансовым результатам, следует отметить, что главными из них являются: досто­верность или надежность, точность, полнота и полезность.

Аудиторская проверка начинается с общего обзора отчетных форм клиента (их состав и структуру мы рассмотрели в предыдущем разде­ле). При этом, прежде всего, обращается внимание на заполнение ад­ресной части форм. Вид деятельности предприятия (реквизит "От­расль") должен отвечать его Уставу, а в случае лицензирования дан­ного вида деятельности необходимо проверить наличие у предприя­тия лицензии и срок ее действия. Следует иметь в виду, что запись в учредительских документах о том, что предприятие может занимать­ся "...и другими видами деятельности, не запрещенными законодатель­ством..." не дает оснований акционерному обществу, созданному, на­пример, для производства холодильников, заниматься операдиями с ценными бумагами.

Определение вида деятельности предприятия необходимо для пра­вильного разграничения доходов и расходов предприятия по основ­ной и другой деятельности.

На следующем этапе проверяют правильность заполнения отчет­ности по форме: наличие всех предусмотренных показателей, отсут­ствие подчисток и помарок, проводят логический анализ показателей отчетности с целью определения участков в отчетности с наиболь­шим информационным риском, то есть где вероятнее всего возможно проявление мошенничества или ошибок в учете и отчетности. В зави­симости от этого определяют те операции И активы, которые должны быть проверены более тщательно, и те, где можно довериться инфор­мации клиента.

Тема 10. Аудит бухгалтерской и налоговой отчетности 357

_t

Далее необходимо провести счетную проверку, то есть провести сопоставление и проверить взаимосвязь показателей, отображенных в разных формах бухгалтерской отчетности.

Проверка правильности составления баланса

Проверка правильности составления баланса базируется на сле­дующих основных моментах:

• данные статей баланса на начало периода должны отвечать данным баланса на конец предыдущего периода. При измене­ нии вступительного баланса к началу года в сравнении с отчет­ ными данными за предыдущий год должны быть даны соответ­ ствующие объяснения;

• данные статей баланса на конец отчетного периода должны быть обоснованы результатами инвентаризации;

• суммы статей баланса по расчетам с финансовыми, налоговы­ ми органами, учреждениями банков должны быть сверены с ними и быть тождественными;

• данные заключительного баланса должны отвечать оборотам и остаткам по счетам Главной книга или другого аналогичного регистра бухгалтерского учета на конец отчетного года;

• данные балансов на начало и конец года должны быть сопоста­ вимы. Любые расхождения в методологии формирования од­ ной и той же статьи вступительного и заключительного балан­ сов должны быть объяснены.

Проверка правильности отображения в балансе необоротных средств

Проверка правильности отображения в балансе нематериальных активов и основных средств включает два основных момента:

• необходимо убедиться в том, что соответствующие активы пред­ приятия, включенные в состав нематериальных активов и ос­ новных средств, действительно есть в наличии;

• необходимо убедиться в целесообразности выбора методологии отображения хозяйственных операций и 'оценки имущества клиента:

а) деление основных средств и нематериальных активов на груп­ пы, по которым ведется бухгалтерский учет;

б) выбор метода амортизации объектов основных средств и не­ материальных активов;

358