Тема 10. Аудит бухгалтерской и налоговой отчетности

_Q

При подготовке к занятию следует исполь­зовать следующие нормативные документы:

• IIIIA № 26" Аудиторское заключение";

• ННА № 27 "Другая информация в документах, которые касаются проверенной аудитором финансовой отчетности предприятия";

• Закон Украины "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине" от 16.07.99 г. № 996-Х1 с изменениями и дополнениями;

Q 11(С)БУ 1 "Общие требования к финансовой отчетности";

□ И(С)БУ 2 "Баланс";

а П(С)БУ "Отчет о финансовых результатах";

• П(С)БУ 4 "Отчет о движении денежных средств";

• П(С)БУ 5 "Отчет о собственном капитале";

• П(С)БУ 6 "Исправление ошибок и изменения в финансовых отчетах";

• Закон Украины "О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами" от 21.12.2000 г. № 2181-И с изменениями и дополнениями;

• Нормативные документы по налогообложению.

10.1. Финансовая отчетность предприятия

Финансовая отчетность подается органам, к сфере управления которых относятся предприятия, трудовым коллективам по их требо­ванию, собственникам (учредителям) в соответствии с учредитель­ными документами, а также в соответствии с законодательством -другим органам и пользователям, в частности органам государствен­ной статистики, и, относительно использования бюджетных ассигно­ваний, полученных из местных бюджетов, - соответственно финансо­вым отделам райгосадминистраций, горисполкомов и финансовым управлениям областных, Киевской и Севастопольской городских гос­администраций. Коммерческие банки подают финансовую отчетность также Национальному банку.

Аудитору следует помнить, что порядок предусматривает перед составлением годовой финансовой отчетности обязательное проведе­ние инвентаризации активов и обязательств предприятия.

Проведение инвентаризации также обязательно в случае:

• передачи имущества государственного предприятия в аренду, приватизации имущества государственного предприятия, пре­ образования государственного предприятия в акционерное об­ щество;

• смена материально ответственных лиц (на день приема-пере­ дачи дел);

346 Тема 10. Аудит бухгалтерской и налоговой отчетности

• установления фактов краж или злоупотреблений, порчи ценнос­ тей, а также по предписанию судебно-следственных органов;

• пожара, стихийного бедствия или техногенной аварии;

• ликвидации предприятия, а также в других случаях, предусмот­ ренных законодательством.

Поэтому аудитору следует убедиться, что у клиента во всех этих случаях инвентаризация проведена и порядок ее проведения и уре­гулирования расхождений между фактическим наличием активов и обязательств с данными бухгалтерского учета отвечает требованиям, определенным Минфином.

Целью составления финансовой отчетности является предостав­ление пользователям для принятия решений полной, правдивой и непредубежденной информации о финансовом состоянии, результа­тах деятельности и о движении средств предприятия. Порядок предо­ставления финансовой отчетности пользователям определяется дей­ствующим законодательством.

Ст. 14 Закона Украины "О бухгалтерском учете и финансовой от­четности в Украине" устанавливает перечень субъектов, которые обя­заны делать достоянием гласности финансовую отчетность путем ее публикации, а именно: открытые акционерные общества, предприятия -эмитенты облигаций, банки, инвестиционные фонды и инвестицион­ные компании, кредитные союзы, негосударственные пенсионные фон­ды, страховые компании и прочие финансовые учреждения. Однако кроме открытой для внешних пользователей существует еще и закры­тая отчетность. В нормальных условиях это естественно. Первая отчет­ность предназначена для общего пользования внешними пользовате­лями и предусмотрена Законом. Закрытая отчетность удовлетворяет интересы собственника, ее назначение - обеспечение более эффектив­ного управления внутренними подразделениями, принятие более опе­ративных решений на уровне цехов, участков, бригад и т.п. Это дости­гается путем создания системы дополнительного внутрихозяйствен­ного или управленческого учета. Поэтому в ст. 14 определены субъек­ты, которые обязаны предоставлять финансовую отчетность узкому кругу лиц: органам, в сферу управления которых они входят, собствен­никам (учредителям) и трудовым коллективам по их требованию. Здесь имеются в виду органы, уполномоченные трудовым коллективом: со­вет трудового коллектива, профсоюзный комитет и т.п.

Финансовая отчетность обеспечивает информационные потреб­ности пользователей относительно:

• приобретения, продажи и владения ценными бумагами;