9.3. Аудит расчетов с бюджетом

Большое количество налогов и сборов, несовершенство налогово­го законодательства, большое налоговое давление на предприятия, необходимость разного отображения одной и той же операции в бух­галтерском и налоговом учете, что зависит от расхождений в законо­дательстве и т.п., увеличивают присущий риск предприятия. А с уче­том больших штрафов, которые накладываются на предприятия за нарушение налогового законодательства, и пени, которая взимается за просрочку платежей, аудиторский риск увеличивается.

11оэтому аудит расчетов с бюджетом является одним из наиболее трудоемких, сложных и ответственных в аудиторской практике.

Еще до начала работы аудитор, с целью снижения своего пред­принимательского риска, должен оговорить все вопросы проверки этих расчетов с клиентом и отразить их в договоре, общем плане и программе.

Следует четко установить и согласовать объем проверки (период, который проверяется; виды налогов и т.п.) и метод организации про­верки (сплошной, выборочный). Как правило, правильность начис­ления налогов и сборов, своевременность их уплаты проводят сплош­ным методом. Сплошной метод организации проверки позволяет мак­симально снизить риск, но требует много времени и трудозатрат, что, в свою очередь, увеличивает стоимость аудита.

Тема 9. Аудит расчетов с бюджетом 339

Предприятие может пожелать проведения аудита путем выбороч­ной проверки. В таком случае аудитор должен провести выборку со­гласно Национальному нормативу аудита 17 "Выборочная провер­ка" и обязательно документально оформить всю проведенную работу в соответствии с Национальным нормативом аудита 06 "Докумен­тальное оформление аудиторской проверки".

При проведении аудита расчетов с бюджетом следует:

• установить перечень налогов и сборов, которые уплачивает предприятие;

• в совершенстве изучить нормативные документы по любому из выплачиваемых налогов и сборов;

• установить предметную область исследований;

• проверить полноту и правильность отображения базы налого­ обложения но каждому налогу или сбору;

• проверить правильность применения ставок налогов и сборов, а также арифметические расчеты по начислению налогов;

• проверить законность и обоснованность применения льгот по налогам и сборам;

• проверить полноту и своевременность уплаты налогов и сбо­ ров в бюджет;

• проверить правильность составленных деклараций, расчетов по платежам в бюджет и своевременность их подачи в налого­ вый орган;

• проверить правильность отображения расчетов с бюджетом в системе бухгалтерского учета и финансовой отчетности;

• предоставить клиенту информацию о результатах работы с де­ тальным изложением установленных ошибок и фактов обмана, рекомендации относительно их исправления;

• в зависимости от цели проверки, вида аудита и заданий, полу­ ченных от клиента, подготовить заключение (если проверялся лишь один вопрос) или информацию для составления общего заключения (при общем аудите) в соответствии с требования­ ми Национальных нормативов аудита 26 "Аудиторское заклю­ чение" или 28 "Аудиторские заключения специального назна­ чения";

• составить и подписать акт о выполненной работе;

• обсудить с клиентом вопросы о возможности дальнейшего про­ должения сотрудничества.

Вопросы для самоподготовки

1. Какова цель аудита расчетов с бюджетом ?

2. Назовите известные вам общегосударственные налоги и сборы.

3. Перечислите местные налоги и сборы.

4. Какие из налогов являются обязательными ?

5. Может ли орган местного самоуправления отменить предусмот - репные нормативными документами местные налоги и сборы?

6. Как вы объясните понятие "налоговое давление "?

7. Что включает в себя присущий риск?

8. Какова основная задача аудита расчетов с бюджетом?

9. Какие функциональные задачи стоят перед аудитором при проверке расчетов с бюджетом ?

10. Что такое предметная область исследований?

11. На каком счете бухгалтерского учета сосредоточена информация о расчетах с бюджетом ? Охарактеризируйте его.

12. Назовите субсчета к счету 64 "Расчеты по налогам и платежам". 13- Как определить финансовую прибыль?

14. Как определить прибыль с целью налогообложения ?

15. Может ли иметь место ситуация, когда вф.2 "Отчет о финансо­ вых результатах" показаны убытки, а предприятие платит налог на прибыль?

16. Какое отличие между финансовой прибылью и прибылью, которая

подлежит налогообложению?

17. Что такое "валовыерасходы"?

18. 1де учитываются валовые доходы ?

19. Охарактеризуйте валовые расходы.

20. Где учитываются валовые расходы?

21. Перечислите основные отличия бухгалтерского и налогового учета по начислению амортизации.

22. В каких регистрах учитывают НДС?

23. Какие методы организации проверки применяют при аудите расче­ тов с бюджетом?

24. Каковы преимущества и недостатки сплошного метода организации проверки?

25. Каковы преимущества и недостатки выборочного метода организа-

ции проверки?

26. Назовите основные этапы аудита расчетов с бюджетом.

340