Тема 9. Аудит расчетов с бюджетом

На субсчете 644 "Налоговый кредит " ведется учет сумм налога на добавленную стоимость, на которую предприятие приобрело право уменьшить налоговое обязательство.

Аналитический учет расчетов по налогам и платежам ведется по их видам.

Проведение аудита расчетов с бюджетом усложняется имеющими­ся расхождениями между бухгалтерским и налоговым учетом. В пер­вую очередь, это касается налога на прибыль.

По Закону Украины "О налогообложении прибыли предприятий" объектом налогообложения является прибыль, которая определяется путем уменьшения суммы скорректированного дохода отчетного пе­риода на:

• сумму валовых расходов налогоплательщика, определенных статьей 5 этого Закона;

• сумму амортизационных отчислений, начисленных в соответ­ ствии со статьями 8 и 9 этого Закона.

Согласно П(С)БУ 3 "Отчет о финансовых результатах" валовая прибыль (убыток) рассчитывается как разница между чистым дохо­дом от реализации продукции (товаров, работ, услуг) и себестоимос­тью реализованной продукции (товаров, работ и услуг). То есть, бух­галтеры не могут использовать прибыль, которая отображена в "От­чете о финансовых результатах", а вынуждены вести дополнитель­ный учет с целью установления базы налогообложения, а именно: ва­ловых доходов, валовых расходов и амортизации.

С целью определения суммы валовых доходов бухгалтеры ведут, а аудиторы проверяю! Книгу учета валовых доходов (таблица 9.2). Учет в книге ведется по двум событиям по каждой хозяйственной опера­ции: зачисление средств от покупателя или отгрузка товаров. Датой увеличения валового дохода считается дата, которая приходится на одно из этих событий, произошедшее ранее.

Таблица 9.2. Книга учета валовых доходов

Валовые расходы производства и оборота - сумма любых расходов налогоплательщика в денежной, материальной или нематериальной формах, осуществляемых как компенсация стоимости товаров (ра­бот, услуг), которые приобретаются (изготавливаются) таким нало­гоплательщиком для их дальнейшего использования в собственной хозяйственной деятельности.

Валовые расходы ведутся в Книге учета валовых расходов (табл. 93).

Книга учета валовых расходов ведется по двум событиям. В Книге учета валовых расходов делается полная расшифровка первого собы­тия, а именно: дата возникновения, документ, на основании которого сделана запись, название контрагента - поставщика, исполнителя, со­держание хозяйственной операции, сумма, которая включается в со­став валовых расходов в отчетном периоде, сумма налога на добавлен­ную стоимость, которая указана поставщиком в налоговой накладной.

Таблица 93. Книга учета валовых расходов

I событие

При проведении аудита налога па прибыль необходимо проверить правильность начисления амортизации и учет балансовой стоимос­ти основных средств и обратить внимание на расхождение между ос­новными положениями и требованиями П(С)БУ 7 "Основные сред­ства" и Закона Украины "О налогообложении прибыли предприя­тий" (табл. 9.4).

Таблица 9.4. Основные расхождения бухгалтерского и налогового учета по начислению амортизации

-/	2 [	3	4
"1	Амортизация		использования, включая за­траты на приобретение пле­менного скота и приобрете­ние, закладку и выращива­ние многолетних насаждений к началу плодоношения; - самостоятельное изготов­ление основных фондов для собственных производст­венных потребностей, вклю­чая затраты на выплату за­работной платы работникам которые были задействова­ны для изготовления таких основных фондов; - проведение всех видов ремонта, реконструкции, модернизации и других ви­дов улучшения основных фондов; - капитальные улучшения земли, не связанные со строительством, а именно: ирригация, осушение, обога­щение и прочие капиталь­ные улучшения земли
2	Классифи­кация основных средств	11.5. Для целей бухгалтер­ского учета основные сред­ства классифицируются по таким группам: 5.1. Основные средства 5.1.1. Земельные участки 5.1.2. Капитальные затраты на улучшение земель 5.1.3. Здания, сооружения и передающие устройства 5.1.4. Машины и оборудование 5.1.5. Транспортные средства 5.1.6. Инструменты, прибо­ры, инвентарь (мебель) 5.1.7. Рабочий и продуктивный скот 5.1.8. Многолетние насаждения 5.1.9. Другие основные сред­ства 5.2. Другие необоротные ма­териальные активы	I In. 8.2.2.: "Основные фонды подлежат разделению на сле­дующие группы: - группа 1 - здания, соору­жения, их структурные ком­поненты и передающие уст­ройства, в том числе жилые дома И их части (квартиры И места общего пользова­ния), стоимость капиталь­ного улучшения земли; - группа 2 - автомобиль­ный транспорт и узлы (запасные части) к нему; мебель; бытовые электрон­ные, оптические, электро­механические приборы и инструменты, другое кон­торское (офисное) оснаще­ние, оборудование и при­надлежность к ним;

331