Тема 8. Аудит расчетно-кассовых операций

Проверка соблюдения предельных ограничений на совершение наличных расчетов

Для контроля за соблюдением предприятиями (предпринимате­лями) установленных ограничений (10 тыс. грн.) при осуществлении между ними наличных расчетов проверяются расчетные операции конкретного предприятия — плательщика наличных средств.

Также может учитываться то, что такие наличные расчеты могут осуществляться предприятиями в продолжение дня с другими пред­приятиями (предпринимателями) по одному или нескольким платеж­ным документам, а также то, что указанные ограничения не касаются расчетов предприятий с физическими лицами и других случаев, кото­рые определены Положением.

Если наличные расчеты предприятий превышают установленную предельную сумму, то излишняя их сумма прибавляется расчетно к фактическим остаткам денежной наличности в кассе плательщика денежной наличности единовременно (одного и того же дня, в который была осуществлена эта операция), и полученная сумма сравнивается с утвержденным лимитом кассы. Указанные ограничения касаются всех видов операций с денежной наличностью, связанных как с реа­лизацией продукции (выполнением работ, предоставлением услуг), так и с внереализационными операциями.

Для проверки используются кассовые документы предприятий (кассовая книга, кассовые ордера, журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов, авансовые отчеты работников отно­сительно расходования подотчетных сумм), а также документы, кото­рые подтверждают осуществленное покупателем (заказчиком) рас­ходование денежной наличности при приобретении товаров, оплате предоставленных услуг и выполненных работ (кассовые и товарные чеки, расчетные квитанции, квитанции к приходным кассовым орде­рам, другие расчетные документы, а также фактуры, счета-фактуры, налоговые накладные, договоры на поставку продукции, предостав­ления услуг, выполнения работ, транспортные, товарно-транспорт­ные накладные и т.п.).

Во время проверки предприятия анализируются записи в Кас­совой книге, книге учета приобретенных товаров (выполненных работ, предоставленных услуг), данные приходных и расходных кассовых ордеров, авансовых отчетов подотчетных лиц и других подтверждающих документов. Могут также проверяться обороты по счету 372 "Расчеты с подотчетными лицами". Нарушения

Тема 8. Аудит расчетно-кассовых операций

309

установленных ограничений на осуществление наличных расче­тов устанавливаются путем сравнения фактических затрат денеж­ной наличности предприятий-плательщиков за приобретенные товары (выполненные работы, предоставленные услуги) по кон­кретным расчетам, которые должны быть подтверждены соответ­ствующими обоснованными документами, с действующими огра­ничениями. В случае необходимости, могут осуществляться встреч­ные проверки предприятий с последующим сравнением данных (по суммам и срокам) соответствующих кассовых документов пред­приятий-плательщиков и предприятий-получателей наличных средств.

По результатам проверки предприятия (предпринимателя), в случае выявления нарушений, составляется акт проверки соблюде­ния порядка ведения операций с денежной наличностью (далее — акт проверки) в трех экземплярах, в котором излагается содер­жание нарушений с соответствующим обоснованием. Форма акта приведена в приложении 10. Акт содержит выводы о результатах проверки, а также рекомендации руководству предприятия отно­сительно устранения выявленных недостатков. Акт подписывает­ся лицами, которые проводили проверку, а также руководителем и главным бухгалтером предприятия (предпринимателем). Первый экземпляр отправляется органам государственной налоговой службы по месту государственной регистрации предприятия (предпринимателя) для осуществления мероприятий, предусмот­ренных действующим законодательством, второй — передается непосредственно соответствующему предприятию (предпринима­телю), третий экземпляр остается в документах контролирующе­го органа. Если нарушений не выявлено, то служебными лицами, проводившими проверку, составляется справка, которая подпи­сывается ими, а также руководителем и главным бухгалтером предприятия (предпринимателем).

Руководитель предприятия или лицо, которое его заменяет, предприниматель, имеет право во время составления акта про­верки не согласиться с результатами проверки и предоставить относительно этого соответствующие обоснованные замечания (объяснения) в письменной форме, которые прилагаются к акту. Результаты проверки соблюдения порядка ведения кассовых операций рассматриваются руководством предприятия (пред­принимателем), как правило, в трехдневный срок после ее окон­чания.