282 Тема 8. Аудит расчетно-кассовых операций

Тема 8. Аудит расчетно-кассовых операций

• проверка других разделов учета и работ, которые подлежат ау­ дит}';

• подготовка аудиторского заключения;

• ознакомление с неопределенными обстоятельствами;

• обзор выполнения плана проведения аудита и аудиторских про­ цедур.

9. Подписание аудиторского заключения и акта приемки работ по договору об аудиторской проверке.

При проведении проверки аудитору необходимо:

а) выделить наиболее важные разделы бухгалтерского учета в за­ висимости от вида предприятия, цели проверки и основных пользо­ вателей данной бухгалтерской (финансовой) отчетности, сосредото­ читься на этих разделах;

б) обязательно проверить, хотя бы в общих чертах, все разделы бух­ галтерского учета на данном предприятии. Следует помнить, что боль­ шинство ошибок и незаконных действий удается обнаружить при пер­ вом ознакомлении с предоставленными для проверки документами.

Схема последовательности проведения аудита показана на рис. 8.2. Если на предприятии проводится аудиторская проверка повтор­но одной и той же фирмой, и характер его уставной деятельности не претерпел изменений, аудит начинается с анализа показателей годо­вого отчета и предыдущей оценки полноты и правильности составле­ния бухгалтерского баланса и других форм отчетности. Для этого нуж­но установить, насколько показатели баланса отвечают остаткам на счетах Главной книги. Одновременно необходимо проверить соответ­ствие данных баланса показателям финансовой отчетности. Если в процессе проверки будет установлено, что остатки на отдельных сче­тах Главной книги не отвечают показателям баланса или другой фи­нансовой отчетности, нужно проверить данные соответствующих учетных регистров (журналов-ордеров, накопительных и сводных ведомостей, машинограмм), чтобы выяснить, откуда взяты те или иные цифры, каким образом они рассчитаны.

Потом аудитор внимательно анализирует в Главной книге записи за весь отчетный период. В случае сомнительной корреспонденции счетов или выявления неправильных сумм он должен запросить со­ответствующие учетные регистры и первичные документы, на осно­вании которых были сделаны записи.

При проверке первичной документации и записей в учетных регистрах аудитор должен установить соблюдение следующих тре­бований:

284 Тема 8. Аудит расчетно-кассовых операций

• полноты учета (проверяя формирование и расчет отдельных показателей, например, прибыли пли себестоимости, ауди­ тор должен выяснить, все ли затраты отнесены к составу за­ трат на производство продукции или в состав внереализа­ ционных затрат со всей совокупности хозяйственных опера­ ций);

• точности записей (аудитор должен проверить правильность за­ писей хозяйственных операций на счетах бухгалтерского уче­ та, так как от этого зависит точность формирования показате­ лей баланса, финансовой отчетности и др.);

• правильности стоимостных оценок, которые в значительной степени влияют на размер активов и пассивов предприятия. Оценка хозяйственных записей часто определяется объектив­ ными факторами, поэтому аудитор должен строить свою рабо­ ту с учетом требований точности стоимостных оценок активов и пассивов баланса в соответствии с действующим Законом Ук­ раины "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Ук­ раине" и П(с)БУ;

• достоверности (аудитор, проверяя активы, должен быть уве­ рен, что приведенные в балансе статьи отображают соответст­ вующее действительности наличие производственных запасов, реальное состояние дебиторской задолженности и т.д.);

• соблюдение границ учетного периода (в практической деятель­ ности аудитор должен строить свою работу таким образом, что­ бы быть уверенным в том, что затраты и доходы предприятия правильно разграничении! между учетно-отчетными периода­ ми (например, затраты, осуществленные в отчетном периоде, не относятся к будущим отчетным периодам; доходы, получен­ ные (начисленные) в отчетном периоде, не относятся к буду­ щим отчетным периодам));

• соблюдение прав и обязательств (аудитор должен выяснить, отображены ли на счетах бухгалтерского учета и в балансе все юридически оформленные в отчетном периоде финансовые и расчетные взаимоотношения предприятия (например, расче­ ты по векселям, по авансам, выданным при получении и др.));

• открытости свидетельств (выполнение этого требования озна­ чает, что аудитор ие должен сомневаться в том, что отдельные хозяйственные операции (например, доходы и затраты от вне­ реализационных операций) не отображены на бухгалтерских счетах и в учетных регистрах).