274 Тема 8. Аудит расчетно-кассовых операций

Аудитору важно знать, что нормативные акты находятся между собой в строгой иерархической подчиненности, от которой зависит юридическая сила того или иного нормативного акта. Выдавать их имеют право строго установленные законом органы.

Таблица 8.1. Классификация нормативных актов по юридической силе

Распространение нормативных актов

в пределах страны

в пределах страны

В зависимости от направленного действия нормативные акты могут быть индивидуального влияния (приговор суда, приказ руководителя кли­ента относительно соответствующего работника и т.д.) и общего характе­ра. Аудитор должен больше внимания уделять нормативным актам, кото­рые носят общий характер, направлены на регулирование соответствую­щего общественного отношения и неоднократно применяются.

Совокупность нормативных актов составляет нормативную базу аудита. Нормативная база, которая используется для организации проверок, делится на внешнюю и внутреннюю.

Впеитяя нормативная база - соответствующие законы, постановле­ния, приказы, инструкции, положения, методические материалы по уче­ту и отчетности, по налогообложению. Национальные положения (стан­дарты) бухгалтерского учета и Национальные нормативы аудита.

Они необходимы аудитору, чтобы установить законность и досто­верность отображения хозяйственных операций, соответствие веде­ния учета и финансовой отчетности, проведения анализа, составле­ния заключения.

Внутренняя нормативная база - это учетная политика субъекта, раз­ные методические, инструктивные и распорядительные документы но организации финансово-хозяйственной деятельности на конкретном предприятии (приказы, распоряжения, должностные инструкции и т.н.). Они подлежат анализу и сопоставлению с действующей методологией.

Тема 8. Аудит расчетно-кассовых операций 275

Особенности учетной политики

С вступлением в силу Закона "О бухгалтерском учете и финансо­вой отчетности в Украине", введенного в действие с 01.01.2000 г., определены основы новой системы бухгалтерского учета Украины, ориентированной на международные стандарты. На этой основе ба­зируются:

• Национальные положения (стандарты) бухгалтерского учета, которые утверждаются Министерством финансов Украины, на которое Законом № 996 возложены функции регулирования во­ просов методологии бухгалтерского учета и финансовой отчет­ ности.

• план счетов бухгалтерского учета и И нструкция по его примене­ нию, утвержденные приказом Министерства финансов Украи­ ны от 30.11.99 г. № 291, которые являются инструментами реа­ лизации принципов и методов бухгалтерского учета, отличных от прежде действующих, которые учитывают Положения нацио­ нальных стандартов;

• методические рекомендации по применению национальных стан­ дартов бухгалтерского учета, которые разрабатываются минис­ терствами, другими центральными органами исполнительной власти в пределах их компетенции.

Новая система бухгалтерского учета дает бухгалтеру намного боль­ше свободы. Бухгалтер отвечает на три рлавные вопроса в процессе своей деятельности, а именно:

• когда хозяйственная операция должна считаться завершенной;

• какова стоимость выражения хозяйственной операции для отоб­ ражения ее в учете;

• как отобразить хозяйственную операцию в системе счетов бух­ галтерского учета.

Т.е., решая проблемы идентификации, оценки и классифика­ции, он довольно часто должен будет действовать самостоятель­но, полагаясь исключительно на свой профессионализм и компе­тенцию.

Однако, степень этой свободы несколько ограничена учетной по­литикой предприятия, т.е. совокупностью принципов, методов и про­цедур, которые используются предприятием для составления и пре­доставления финансовой отчетности (ст. 1 Закона № 996). Имен­но разработка учетной политики предприятия и должна быть одним из основных шагов на пути перехода на национальные стандарты

бухгалтерского учета. Поэтому аудитору следует внимательно отнес­тись ко всем вопросам, которые нашли свое отображение в приказе об учетной политике.

При этом необходимо руководствоваться основополагающими принципами, перечисленными в Законе № 996 и П(с)БУ 1, а среди них обратить особое внимание на такие.

1. Непрерывность деятельности. Это означает, что предприятие не имеет намерений ликвидироваться или существенно сократить свою деятельность, а собирается ее продолжать в обозримом буду­ щем. Такое допущение важно для того, чтобы правильно оценить активы и обязательства предприятия - ведь в случае его ликвида­ ции такая оценка должна быть принципиально другой, нежели в условиях обычной деятельности. Например, если некоторый актив обычно оценивается по своей исторической себестоимости, то при ликвидации предприятия оценку актива необходимо провести, ис­ ходя из его рыночной стоимости, поскольку пользователи финансо­ вой отчетности должны знать, что будет после распродажи имуще­ ства предприятия.

2. Последовательность. Это означает, что учетная политика пред­ приятия не должна изменяться от одного периода к другому, т.е. долж­ на оставаться постоянной. Принятая постоянность может быть за­ тронута только тогда, когда руководство предприятия пришло к выводу, что изменения в учетной политике приведут к более правди­ вому в соответствующей ситуации отображению хозяйственных опе­ раций и других событий. Кроме того, могут произойти важные из­ менения в характере деятельности предприятия или поступит не известная ранее информация, которая изменит обоснования выбран­ ных прежде положений учетной политики. В этом случае учетная политика пересматривается. Другим мотивом к пересмотру учет­ ной политики может быть изменение требований национальных стандартов.

3. Начисление и соответствие доходов и затрат. Это означает, что при ведении бухгалтерского учета необходимо обращать внимание на такое:

• доходы и затраты отображаются в учете в момент их возникно­вения (а не тогда, когда были получены или выплачены денеж­ные средства). Для украинских бухгалтеров этот принцип не новый, поскольку они руководствовались им и до введения на­циональных стандартов бухгалтерского учета соответственно Положению № 250;

276