Тема 7. Аудиторские отчеты
невозможность проверки фактов
7.1. Аудиторские рабочие документы Суть рабочей документации
Документальное оформление аудиторской проверки состоит из двух видов документации - рабочей и итоговой.
Аудитор обязан вести документацию по делам, которые касаются принятых решений по результатам проведенной аудиторской проверки и которые, в свою очередь, будут положены в основу аудиторского заключения.
Рабочая документация - это записи, с помощью которых аудитор фиксирует проведенные процедуры проверки, тесты, полученную информацию и соответствующие выводы, которые осуществляются во время проведения аудиторской проверки. В рабочую документацию включается информация, которая по мнению аудитора, является важной для того, чтобы правильно выполнить аудиторскую проверку и которая должна подтвердить выводы и рекомендации, изложенные в аудиторском заключении. Рабочая документация может быть оформлена в виде стандартных форм и таблиц на бумаге, или зафиксирована на электронных носителях информации или на кино-или видеопленку.
Во время планирования и проведения аудита рабочая документация помогает лучше осуществлять аудиторскую проверку и контроль над процессом ее проведения, в ней регистрируются результаты аудиторских экспертиз, выполненных для подтверждения принятых аудитором решений.
Суть рабочих документов, их содержание, форма, владение и порядок хранения изложенны в Нормативе 6 "Документальное оформление аудиторской проверки".
Назначение рабочих документов
Основным назначением рабочих документов считают: разработку плана проверки; подтверждение выполнения плана проверки; систематизацию информации, которая собирается в процессе проверки; организацию оперативного управления процессом проверки; создание нормативной базы для определения эффективности выполненной работы каждым аудитором; оценку адекватности текущих методов аудита, которые используются согласно действующему хозяйственному законодательству.
Тема 7. Аудиторские отчеты 245
Функции рабочих документов приведены на рис. 7.2.
Рис. 7.2. Функции рабочей документации
Согласно НИ А №6, аудитор обязан вести учет документации, связанной с принятием решений по результатам проведенных аудиторских процедур, которая позднее будет положена в основу аудиторского заключения. В зависимости от объема работы у клиента аудитору следует собрать доказательства, которые бы подтвердили или
246
опровергли утверждение о том, что финансовая отчетность объективно, полно и достоверно отображает финансовое состояние клиента, а осуществленные хозяйственные операции являются законными и
целесообразным и.
В таблице 7.1 предлагается приблизительный перечень рабочей
документации.
Таблица 7.1. Приблизительный перечень рабочей документации аудитора
|
1 |
|
} |
|
3.7 |
Схемы организации управления |
Клиент |
|
3.8 |
Схемы последовательности операций |
Клиент |
|
3.9 |
Контакты клиента (основные партнеры и основные конкуренты) |
Клиент |
|
3.10 |
Банковская информация |
Клиент |
|
3.11 |
Информация о юристах |
Клиент |
|
3.13 |
Важные соглашения (торговые договора, договора о продаже с отсрочкой платежа или с арендой, договора о займах) |
Клиент |
|
|
Особенности налогообложения клиента |
Клиент |
|
|
Раздел IV. Финансовая отчетность |
|
|
4.1 |
Баланс (ф.1) |
Копии документов клиента |
|
4.2 |
Отчет о финансовых результатах (ф.2) |
Копии документов клиента |
|
4.3 |
Отчет о собственном капитале (ф.4) |
Копии документов клиента |
|
4.4. |
Отчет о движении денежных средств (ф.З) |
Копии документов клиента |
|
4.5 |
Примечания к отчетности |
Копни документов клиента |
|
4.6 |
Список исправительных проводок, предложенных клиенту |
Коник документов клиента |
|
4.7, |
Список предложенных клиенту исправительных проводок, которые касаются переклассификации бухгалтерских счетов |
Копии документов клиента |
|
4.8 |
Формы для обобщения информации о дальнейшей оценке аудитором вероятности нормального функционирования клиента в реальном будущем |
Аудитор |
|
4.9. |
Обзор некоторых аспектов финансовой отчетности |
Аудитор |
|
4.10 |
Годовая отчетность клиента за предыдущий год |
Клиент |
|
4.11 |
Дополнительная или специальная отчетность клиента перед государственными органами |
Клиент |
|
4.12 |
Информация о распределении дивидендов по акциям клиента |
Клиент |
|
4.13 |
Другая отчетная информация |
Клиент |
|
|
Раздел V. Документы но изучению системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля |
|
|
5.1 |
Тесты контроля и выводы |
Аудитор |
|
5.2 |
Документы, фиксирующие отклонения в структуре внутреннего контроля |
Копии документов клиента с. выводами аудитора |
|
5.3 |
График документооборота клиента |
Клиент1 |
|
5.4 |
Описание системы бухгалтерского учета клиента |
Клиент, аудитор |
|
5.5 |
Ззаимосокращснные во время проведения консолидации бухгалтерской отчетности статьи |
Клиент, П'дптор |
|
5.6 |
Краткое содержание предложенных исправительных ■роводок и переклассификаций бухгалтерских счетов, связанных с процедурами консолидации |
Слиент, П'ДИТОр |
|
5.7 |
Другие документы |
Аудитор, клиент |
|
|
?аздел VI. Оценка рисков |
|
|
6.1 |
Указания рискованных моментов осуществления деятельности i конкретной области предпринимательства |
Выводы аудитора |
|
ГТ"Т |
2 |
|
|
В""5" |
[м шысок. и Ю1 гте и указания i ю выявленным i [роблсм >ым вопросам |
Клиент, аудитор |
|
6.3 |
-Экономические нормативы, коэффициенты и разнообразнее экономические анализы |
Нормативные документы, клиент, аудитор |
|
6.4 |
Оценка риска нсвыявления |
Аудитор согласовывает с клиентом |
|
6 5 |
Общая оценка рисков |
Аудитор |
|
fi 6 |
Чрсдложения по планированию процесса аудита |
Аудитор |
|
6 7 |
Оценка организации контроля |
Аудитор |
|
6 8 |
Оценка риска со стороны органов контроля |
Аудитор |
|
6 9 |
Оценка процесса контроля по текущим операциям |
Аудитор |
|
6.10 |
Оценка контроля функционирования информационных систем (результаты и выводы) |
Аудитор |
|
|
Раздел VII. Оценка риска и планирования аудита |
|
|
7 1 |
Справка (информация) о подходе и процесс;»; планирования |
Аудитор |
|
7 '> |
Документация по оценке риска аудита |
Аудитор |
|
7.3 |
Особые вопросы, па которые клиент попросил обратить внимание во время аудита (включая письмо-опрос качества предварительно проведенной аудиторской проверки) |
Клиент, аудитор |
|
7 4 |
Таблица проблемных вопросов аудита |
Аудитор |
|
7.5 |
План |
Аудитор согласовывает с клиентом |
|
7 fi |
Рабочая программа |
Аудитор |
|
|
VIII. Контроль работы прочих лиц, которые принимали участие в аудите |
|
|
8.1 |
Работа внутренних аудиторов |
Внутренний аудитор |
|
8 ? |
Работа других аудиторов |
Другие аудиторы |
|
8 3 |
Работа других специалистов (юристов, налоговиков) |
Другие аудиторы |
|
8.4 |
Работа, которая делегирована другим дочерним предприятиям (филиалам) аудиторской фирмой |
Другие аудиторы |
|
|
Раздел IX. Документальное оформление аудиторских работ (по разделам) |
|
|
9.1 |
Аудит необоротных активов |
Ауд1 пор, конин доку-ми по», которые есть доказательным источ инком, аналитические таблицы, расчеты |
|
9.2 |
Аудит запасов |
То же |
|
9.3 |
Аудит денежных средств, расчетов и других активов |
То же |
|
9.4 |
Аудит собственного капитала и обеспечения обязательств |
Го же |
|
9.5 |
Аудит долгосрочных обязательств |
Го же |
|
9.6 |
Аудит текущих обязательств |
То же |
|
9.7 |
Аудит доходов и результатов деятельности |
1о же |
|
9.8 |
Аудит затрат по элементам |
То же |
|
У.9 |
Аудит затрат деятельности |
Го же |
|
9.1 |
Аудит учредительных и общих документов |
То же |
После завершения аудита рабочие документы остаются у аудитора, они являются его собственностью. Аудитор должен составлять справки на основании извлечений из своих рабочих документов.
248