Тема 6. Аудиторские доказательства 231

Эксперимент - это такой метод изучения фактов действительнос­ти, при котором аудитор активно влияет на них путем создания спе­циальных условий, необходимых для выявления соответствующих объективных данных. Эксперимент является наиболее сложным и эф­фективным методом эмпирического познания. Он объединяет в себе наблюдение, сравнение, изменение.

Современную аудиторскую практику нельзя вообразить без экс­перимента. Аудиторы обращаются к эксперименту, если необходимо проверить соответствие нормативам фактического списания матери­альных средств, правильность тех или иных утверждений специали­стов, выпуска готовой продукции и др. Эксперимент может осуществ­ляться как с материальными ценностями (производственными запа­сами), так и с документами. Например, изучение реквизитов докумен­тов (печать, штамп, подпись, почерк и др.).

Научное применение метода эксперимента в аудите является од­ним из наиболее важных путей развития всей современной аудитор­ской практики.

Абстрагирование - это процесс мысленного отвлечения от несу­ществующих свойств, признаков исследуемого документа (операции) и одновременного выделения (фиксирования) одной или нескольких сторон этого объекта. Предметом абстракции в аудите могут служить многочисленные хозяйственные операции, названия первичных до­кументов, регистров бухгалтерского учета и др.

Процесс абстрагирования имеет сложный многоступенчатый ха­рактер. В начале абстрагирования отмежевывается существенное от несущественного, выделяется наиболее важное в явлениях, которые интересуют аудитора. Далее устанавливается независимость иссле­дуемых явлений от определенных факторов. Например, если исправ­ленные даты на командировочном удостоверении не связаны с исполь­зованием транспорта, то можно абстрагироваться от этого факта, рас­сматривая его как несуществующий. Суть акта абстракции состоит в том, что проверяющий исключает несуществующий фактор, и заме­няет его другим. Например, в приведенном выше примере вместо изу­чения путевых листов аудитор изучает операции по оприходованию материальных ценностей, приобретенных во время командировки.

232

Независимые тесты предназначены для проверки операций и ос­татков, а также осуществления других процедур с целью получения информации о полноте, правильности и законности операций, кото­рые имеются в бухгалтерских записях и финансовой отчетности. Абсолютно все аудиторские тесты классифицируются соответствен­но процедуре их осуществления.

Тема 6. Аудиторские доказательства

Ротационные тесты являются процедурой, в соответствии с кото­рой объекты, которые подлежат аудиторской проверке, избираются аудитором поочередно, по принципу ротации. Выбор объекта, как правило, осуществляется наугад.

Глубинные тесты представляют собой определенную выборку опе­раций, которые проверяются на всех стадиях соответствующего учет­ного цикла.

Тесты слабых мест предназначены для проверки конкретного ас­пекта внутреннего контроля, где аудитор предусматривает ошибки. При установлении недостаточного внутреннего контроля базу про­верки расширяют.

Направленные тесты применяются с целью последовательного контроля за осуществляемыми операциями. Например, если аудитор желает убедиться, что выпуск готовой продукции показан достовер­но, то он должен последовательно проверить информацию по пер­вичным документам по оприходованию, отчетам материально-ответ­ственного лица, регистрам учета по соответствующим счетам.

Сквозные тесты - это ограниченная форма глубинного теста, ко­торая используется, например, для характеристики системы учета.

Что касается операций, оформленных подделанными документа­ми, связанных с фальсификацией бухгалтерских документов и мани­пуляций с учетными записями, аудитор должен проверить их по суще­ству, чтобы получить достаточные доказательства законности (или незаконности), достоверности (или недостоверности) таких операций. С этой целью аудиторы должны использовать приемы документаль­ного и фактического контроля, а также аналитические процедуры.

Основными приемами документального контроля являются:

• встречная проверка документов;

• взаимный контроль документов;

• хронологический анализ хозяйственных операций;

• сопоставление документов, которые отображают операции (фак­ ты), с документами, которые их обосновывают;

• сопоставление документов, которые отображают данные о том объеме работ, который необходимо выполнить, и фактически выполненный.

Документы могут проверяться сплошным или выборочным спо­собом. Для получения аудиторских доказательств аудитор исследует содержание хозяйственных операций, устанавливает их законность, Целесообразность и достоверность.

Законной является операция, содержание которой не противо­речит действующему законодательству и нормативным документам.