Тема 6. Аудиторские доказательства 229

По многим объектам контроля аудитор должен установить их ре­альное состояние. Для этого используются следующие приемы: ин­вентаризация, контрольные замеры, экспертная оценка, обследова­ние на месте, контрольный запуск сырья и материалов в производст­во, проверка качества сырья и материалов и т.п.

Аудиторские доказательства получают путем фактического, доку­ментального и комбинированного контроля.

К приемам фактического контроля, результаты которого исполь­зуются в качестве аудиторских доказательств, относятся: * инвентаризация;

обмер выполненных работ; осмотр и обследование;

контрольный запуск сырья и материалов в производство (экспе­римент);

лабораторный анализ; объяснения и справки; письменный запрос. Основным обязательством аудитора, как известно, является полу­чение достаточно обоснованых аудиторских доказательств относи­тельно реальности статей баланса, которые характеризуют наличие материально-производственных запасов и состояние расчетов на про­веряемом предприятии. Для успешного решения такой задачи нужно проанализировать материалы проведенных инвентаризаций с точки зрения их законности и реальности, правильности отображения ре­зультатов инвентаризаций (недостач и излишков) в бухгалтерском учете. В процессе такой проверки аудитор должен решить для себя, можно ли принять в качестве достаточных доказательств материалы инвентаризаций, проведенных самым предприятием. В случае отри­цательного ответа, т.е. если аудитор не считает внутренние инвента­ризации достаточным доказательством реальности статей баланса, он должен приступить к непосредственному проведению инвентари­зации хозяйственных средств и расчетов. I / К началу инвентаризации аудитор должен:

• проверить рабочие документы внутренних контрольных служб за прошлый год, обсудить с администрацией все существенные изменения в.запаст»х, которые состоялись за год;

• обсудить с администрацией вопросы организации проведения инвентаризации;

• ознакомиться с номенклатурой и объемами материально-про­ изводственных запасов;

*- установить дорогостоящие объекты и методы их учета;

230 Тема 6. Аудиторские доказательства

♦ изучить места хранения и оценить условия контроля за наличи-

ем ^анасЬтги документальной их регистрации; + проанализировать систему внутреннего контроля и учета с це­лью выявления потенциально слабых мест.

Инвентаризация - это проверка фактического наличия хозяйст­венных средств и их соответствия данным бухгалтерского учета.

Инвентаризация позволяет путем проверки имущества и денеж­ных средств (активов) оценить их фактическое состояние. Она под­тверждает данные бухгалтерского учета, выявляет неучтенные ценнос­ти или допущенные убытки, факты хищения, недостач. Поэтому с по­мощью инвентаризации контролируется сохранность имущества пред­приятия, проверяется полнота и достоверность учетных данных.

Инвентаризация как способ определения фактического наличия средств обеспечивает подтверждение достоверности учетных данных, т.е. их соответствие действительности, которое может быть нарушено по вышеизложенным причинам. Аудитор сравнивает фактические дан­ные по объектам контроля с соответствующими данными бухгалтерс­кого учета. В результате получает доказательства о реальности отобра­женных в отчетности активов и пассивов.

Для получения аудиторских доказательств, в зависимости от объ­екта аудита и условий исследования, применяют такие методы и при­емы документального и фактического контроля: экспертиза, наблю­дение, запрос и подтверждение, независимые тесты и тесты на соот­ветствие, инспекция, просчеты, аналитическая проверка и т.п.

Проверку правильности информации, отображенной в документах об объемах выполненной работы, выполняют путем контрольного замера.

Експертная оценка - применяется для подтверждения качества любых ценностей (сырья, материалов, основных средств и т.п.), а так­же для установления правильности составления проектно-сметной и другой технической документации. Для этой работы приглашают спе­циалиста соответствующей квалификации - эксперта. Заключение эксперта используется как аудиторское доказательство.

Инспекция - периодическая проверка аудитором на местах запи­сей, документов или материальных активов с целью установления фактического состояния (проверка своевременности оприходования готовой продукции и т.п.).

В процессе проверок применяются процедуры с использованием, в зависимости от целей, которые преследуются, независимых тестов и тестов на соответствие.