6.4. Методика получения доказательств

На аудиторское мнение о достаточности и принадлежности ауди­торских доказательств влияют такие факторы, как: оценка аудито­ром характера и размера риска, присущих как на уровне финансовой отчетности, так и на уровне остатков на счете или классе операций; характер систем учета и внутреннего контроля и оценка рисков конт­роля; существенность вопросов, которые изучаются и рассматрива­ются; опыт, приобретенный на протяжении предыдущих аудиторских проверок; результаты аудиторских процедур, включительно с возмож­ными выявленными случаями мошенничества или ошибок; источник и надежность имеющейся информации.

При получении аудиторских доказательств nya^^n^oBjgiieHiHi'seCi. тоахисхем-кедкрадя аудитор должен рассмотреть достаточность и принадлежность аудиторских доказательств для обоснования оцен­ки размера риска несоответствия внутреннего контроля. V Аспектами систем учета и внутреннего контроля, относительно которых аудитор получает аудиторские доказательства, являются их структура и функционирование.

228

Тема 6. Аудиторские доказательства

Структура — системы учета и внутреннего контроля, разработан­ные таким образом, чтобы предупреждать, выявлять и исправлять существенные искажения.

Функционирование — системы существуют и эффективно функ­ционировали на протяжении определенного периода.

При проверке аудиторских доказательств на существенность ау­дитор должен оценить размер достаточности и принадлежности ау­диторских доказательств, полученных путем аудиторских процедур, вместе с любыми данными, полученными в результате тестов систем контроля, для обоснования показателей финансовой отчетности.

Показатели финансовой отчетности - это утверждения руковод­ства (ясно высказанные или наоборот), которые воплощены в финан­совой отчетности. Они могут быть разделены на такие категории:

• наличие: актив или пассив существует на конкретную дату;

• права и обязанности: актив или пассив принадлежит предприя­ тию на определенную дату;

• факт события: факт того, что была осуществлена операция или событие, связанные с предприятием в конкретный период;

• полнота: не существует не отображенных в учете активов, пасси­ вов, существенных операций или событий или других нераскры­ тых позиций;

• оценка: оценка активов и пассивов выполненна правильно и они отображены во всех существенных аспектах в учете за правиль­ ной стоимостью;

• измерение: операция или другое событие в полном объеме отоб­ ражены в учете, а поступления и расходы отображены в соответ­ ствующем периоде;

• представления и раскрытия: позиция финансовой отчетности рас­ крыта, классифицирована и описана с правилами ее подготовки.

Как правило, аудиторские доказательства получают относитель­но каждого существенного утверждения финансовой отчетности. Ау­диторские доказательства относительно одного какого-либо утверж­дения, например, наличия товарно-материальных запасов, не могут служить основанием для неполучения аудиторских доказательств относительно других утверждений, например, утверждений правиль­ности их оценки. Характер, срок проведения и объем процедур про­верки на существенность зависят от конкретных утверждений. В ре­зультате проведения тестов можно получить аудиторские доказатачь-ства относительно нескольких утверждений, например, информация о суммах дебиторской задолженности может быть источником ауди­торских доказательств относительно как их наличия, так и правиль­ности оценки.