- •Учетно-финансовый факультет Кафедра бухгалтерского учета
- •Международные стандарты финансовой отчетности
- •Введение
- •Глава 1. «Система формирования международных стандартов финансовой отчетности»
- •Раздел 1 Международная гармонизация бухгалтерского учета
- •1.1.Характеристика формирования единых принципов бухгалтерского учета и финансовой отчетности
- •1.2 Классификация моделей бухгалтерского учета
- •1. Британо-американо-голландская модель
- •2. Континентальная модель
- •3. Южноамериканская модель
- •4. Исламская модель
- •5. Интернациональная модель
- •1.3 Органы формирующие мсфо, их структура, принципы работы
- •Раздел 2 Принципы подготовки и представления финансовой отчетности
- •2.1 Принципы подготовки и представления финансовой отчетности
- •2.2 Учетная политика организации
- •Раздел 3. Применение мсфо впервые в сельскохозяйственных организациях
- •3.1 Применение мсфо впервые в сельскохозяйственных организациях
- •3.2.Сформировать отчетность с.-х. Предприятия в соответствии с мсфо
- •Контрольные вопросы:
- •Глава 2. Элементы финансовой отчетности сельскохозяйственных организаций.
- •Раздел 5. Основные средства предприятия, принципы учета
- •Раздел 6. Нематериальные активы с.-х. Предприятий, значение в производстве
- •Раздел 7. Выручка организации
- •Раздел 8. Текущие активы, требования к раскрытию информации
- •Раздел 9. Обязательства сельскохозяйственных организаций
- •Раздел 10. Резервы, условные обязательства и активы
- •Раздел 11. Текущие и отложенные налоги
- •Контрольные вопросы
- •Глава 3. Учет биологических активов и сельскохозяйственной продукции
- •Рассматриваемые вопросы
- •Раздел 12. Адаптация мсфо 41 «Сельское хозяйство» к российской практике ведения учета.
- •Раздел 13.Оценка биологических активов по справедливой стоимости
- •1 Первоначальная оценка биологических активов
- •2. Последующая оценка биологических активов
- •3.Амортизация биологических активов
- •Раздел 14.Прибыли и убытки при признании биологических активов и сельскохозяйственной продукции
- •13.1 Прибыли и убытки
- •2. Обесценение биологических активов
- •Контрольные вопросы
- •Глава 4. Подготовка финансовой отчетности сельскохозяйственных организаций.
- •Раздел 15. Отчет о прибыли и убытках и прекращенная деятельность
- •Раздел 16. Отчет о движении денежных средств
- •Раздел 17. Отчет об изменении собственного капитала
- •Контрольные вопросы
- •Тесты контроля
- •Глоссарий
Раздел 17. Отчет об изменении собственного капитала
Данный отчет во многих странах был введен недавно. Традиционно большая часть изменений капитала отражалась непосредственно в составе отчета о прибылях и убытках. Там же отражались и дивиденды (но, как правило, не увеличение капитала). В отчете о прибылях и убытках детализировалась разница между входящим и исходящим остатком капитала. Во многих странах запрещалось относить доходы и расходы непосредственно на капитал. Побудительным стимулом к введению подобного отдельного отчета явилась необходимость адекватного отображения результатов операций с иностранной валютой (в связи с привлечением инвестиций из-за рубежа) и переоценки. Организация должна также представлять либо в отчете об изменениях капитала, либо в примечаниях:
-
суммы операций с владельцами капитала организации, действовавшими в рамках своих полномочий в качестве владельцев капитала, отражая отдельно распределение дивидендов между владельцами капитала;
-
сальдо нераспределенной прибыли (накопленной прибыли или убытка) на начало и конец отчетного периода, а также изменения, произошедшие в течение отчетного периода;
-
сверку балансовой стоимости по каждому классу вложенного капитала и по каждому виду фонда (резерва) на начало и конец отчетного периода, отдельно раскрывая информацию о каждом изменении.
Изменение капитала организации за период между двумя отчетными датами отражает увеличение (или уменьшение) чистых активов организации в течение отчетного периода. За исключением изменений, обусловленных операциями с владельцами капитала, действовавшими в рамках своих полномочий в качестве владельцев капитала, совокупное изменение капитала в течение отчетного периода отражает итоговые показатели доходов и расходов, включая прибыли и убытки, полученные в результате деятельности в течение указанного периода (независимо от того, включены ли указанные статьи в отчет о прибылях и убытках или отражены как изменения капитала).
МСФО (IAS) 1 предусматривает включение всех статей доходов и расходов, зарегистрированных в течение отчетного периода, в отчет о прибылях и убытках, кроме тех случаев, когда другой МСФО содержит иные требования. Некоторые МСФО требуют, чтобы отдельные виды прибылей и убытков (такие как увеличение или уменьшение стоимости в результате переоценки, определенные курсовые валютные разницы, прибыли или убытки по результатам переоценки финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи, а также соответствующие суммы текущих и отложенных налогов) отражались как изменения капитала.
МСФО (IAS) 1 требует, чтобы в отчете об изменениях капитала были наглядно представлены доходы и расходы организации, включая те статьи, которые относятся непосредственно на капитал. Для отражения влияния изменений учетной политики МСФО (IAS) 8 предусматривает ретроспективные корректировки, за исключением тех случаев, когда временные (переходные) правила другого МСФО предусматривают иное.
МСФО (IAS) 8 также требует, чтобы пересмотр показателей финансовой отчетности в связи с исправлением ошибок проводился ретроспективно. Ретроспективной корректировке (и ретроспективному пересмотру показателей) подвергается сальдо нераспределенной прибыли, за исключением тех случаев, когда МСФО предполагает ретроспективную корректировку другого компонента капитала.
В соответствии с МСФО (IAS) 1 в отчете об изменениях капитала следует раскрывать информацию о совокупных корректировках по каждому компоненту капитала, отражая раздельно результаты изменений учетной политики и исправления ошибок. Информация о данных корректировках подлежит представлению по каждому предыдущему периоду на начало текущего отчетного периода.
Один из возможных форматов отчета представляет собой таблицу, где выполняется сверка входящих и исходящих сальдо по каждому элементу капитала. Альтернативный формат предусматривает отражение только тех статей, которые указаны выше как обязательные статьи отчета об изменениях капитала. При данном подходе соответствующие статьи раскрываются в примечаниях.
Организация обязана представлять отчет об изменениях в собственном капитале и раскрывать непосредственно в этом отчете следующую информацию:
-
прибыль или убыток за период;
-
все те статьи доходов и расходов за период, которые в соответствии с требованиями остальных Стандартов и Толкований признаются непосредственно в собственном капитале, а также итоговую сумму этих статей;
-
сумму доходов и расходов за период (рассчитанную как сумму), показывая раздельно итоговые суммы, относящиеся к владельцам собственного капитала материнской компании и к доле меньшинства;
-
по каждому компоненту собственного капитала - воздействие изменений в учетной политике и исправлений ошибок, которые признаны в соответствии с Международным стандартом IAS 8.
Организация также обязана представлять либо в отчете об изменениях в собственном капитале, либо в примечаниях к финансовой отчетности:
-
суммы операций с владельцами собственного капитала, действующими в качестве владельцев собственного капитала, выделяя отдельно выплаты владельцам собственного капитала;
-
сальдо нераспределенной прибыли (т.е. накопленной прибыли или убытка) на начало периода и на отчетную дату, а также соответствующие изменения за период;
-
выверку между балансовой стоимостью каждого класса оплаченного собственного капитала и каждого резерва на начало и конец периода, с отдельным раскрытием каждого изменения
Изменения в собственном капитале организации между двумя отчетными датами отражают увеличение или уменьшение ее чистых активов за отчетный период. За исключением тех изменений, которые произошли вследствие операций с владельцами собственного капитала, действующими в качестве владельцев собственного капитала (таких как взносы в капитал, выкуп собственных долевых инструментов и дивидендов организации), и непосредственно связанных с такими операциями затрат по сделкам, суммарное изменение в собственном капитале за период представляет общую сумму доходов и расходов, включая прочие прибыли и убытки, возникшие в результате деятельности организации в течение этого периода (независимо от того, признаются ли эти статьи доходов и расходов в отчете о прибылях и убытках или напрямую - как изменения в собственном капитале).