Раздел 13.Оценка биологических активов по справедливой стоимости

Рассматриваемые вопросы:

1. Первоначальная оценка биологических активов

2. Последующая оценка биологических активов

3 Амортизация биологических активов

1 Первоначальная оценка биологических активов

Биологические активы могут приниматься к бухгалтерскому учету в случаях: приобретения за плату; получения в самой организации; поступления от учредителей в счет вкладов в уставный (складочный) капитал, паевой фонд; поступления от юридических и физических лиц безвозмездно; получения государственным и муниципальным унитарным организациям при формировании уставного фонда; поступления в дочерние (зависимые) общества от головной организации; поступления в порядке приватизации государственного и муниципального имущества организациями различных организационно-правовых форм (акционерным обществом и др.); в других случаях.

Биологические активы принимаются к бухгалтерскому учету по справедливой стоимости за вычетом предполагаемых расходов на продажу за исключением случаев, когда справедливая стоимость не поддается оценке.

Справедливая стоимость биологических активов определяется исходя из их цены на активном рынке.

Для активного рынка характерно выполнение следующих условий:

- осуществляется торговля однородными биологическими активами и/или сельскохозяйственной продукцией;

- количество продавцов и покупателей биологических активов и/или сельскохозяйственной продукции достаточно для того, чтобы заинтересованные стороны смогли совершить сделку;

- информация о ценах является общедоступной;

В зависимости от специфики, торгуемых активов, рынок может быть глобальным, т.е. без конкретного физического расположения (например, зерновые рынки, биржи) или наоборот располагаться в конкретном месте где торгуемые активы должны быть представлены в натуре (аукционы, ярмарки и т.д.).

Предполагаемые расходы на продажу включают вознаграждения посредническим организациям, невозмещаемые налоги, таможенные пошлины. К расходам на продажу не относятся транспортные и прочие расходы по доставке биологических активов и сельскохозяйственной продукции к местам предполагаемой продажи.

Предполагаемые транспортные расходы должны быть учтены в справедливой стоимости.

Справедливая стоимость биологического актива будет равна его цене на активном рынке за минусом транспортных расходов по доставке биологического актива к месту предполагаемой продажи.

Пример. Если имеется информация о ценах на биологические активы с базисом поставки в определенное место, то из этой цены необходимо вычесть предполагаемую стоимость транспортных расходов, которая может быть получена у перевозчика.

Стоимость по которой биологический актив принимается к учету будет определятся как рассчитанная выше справедливая стоимость за вычетом предполагаемых расходов продавца, связанных с его продажей (сборы, комиссии и т.д.).

При определении справедливой стоимости могут быть использованы данные о ценах, полученные в письменной форме от информационно-аналитических агентств, осуществляющих маркетинговые исследования и мониторинг цен на биологические активы и сельскохозяйственную продукцию; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, Министерства сельского хозяйства РФ, министерств сельского хозяйств субъектов РФ, торговых инспекций, а также в средствах массовой информации и специальной литературе; экспертные заключения (например, оценщиков) о стоимости отдельных биологических активов и сельскохозяйственной продукции.

На сегодняшний день на рынке присутствуют различные информационные агентства, такие как ИКАР (Институт конъюктуры аграного рынка), Совэкон, которые обладают информацией о действующих ценах на основные виды сельскохозяйственной продукции, так же на Интернет сайте Министрества сельского хозяйства РФ имеется информация о средних ценах. Если по просьбе банка в целях залога или по иным причинам организация проводила оценку с привлечением независимого оценщика, то организация может использовать информацию, содержащуюся в отчете об оценке.

а) рыночные цены последних сделок для данной группы биологических активов и/или сельскохозяйственной продукции, если с момента заключения последних сделок и до отчетной даты не произошло существенных изменений обстоятельств, определяющих рыночную цену;

Существенными обстоятельствами определяющими рыночную цену могут быть: резкое изменение цен на энергоносители, сырье, что приведет к повышению цен на сельхозпродукцию, государственные интервенции, вспышки различных заболеваний, принятие государством новых стандартов в отношении биологических активов и т.д..

б) рыночная цена аналогичных или сходных биологических активов, скорректированная с учетом отличий;

Пример. На рынке могут отсутствовать цены на биологические активы, имеющиеся у организации, но имеется возможность получить справедливую стоимость биологических активов другой породы, сорта и т.д. Произведя корректировки на продуктивность, урожайность и (или) иные характеристики биологического актива организации получит справедливую стоимость своих биологических активов.

в) стоимость, рассчитанная на основе отраслевых показателей, используемых для соответствующего вида биологического актива или группы биологических активов. Например, через соответствующие экономические показатели можно выразить стоимость биологического актива (группы биологических активов), в частности:

стоимость мясного стада – на основе цены на мясо и категории упитанности и т.д.;

Пример. Организация имеет стадо коров. Вес стада может быть измерен, исходя из состояния упитанности определяется процент выхода мяса. Используя информацию о ценах на говядину соответствующей категории определяем справедливую стоимость стада, либо если имеется информация о ценах на мясо в живом весе, то используется этот показатель.

г) при отсутствии информации о рыночных ценах для биологических активов в их исходном состоянии, для расчета справедливой стоимости оранизация может использовать дисконтированную стоимость чистых доходов, ожидаемых от данного биологического актива (группы биологических активов). Ставка дисконта рассчитывается с учетом рыночной информации для денежных потоков до уплаты налогов и с учетом рисков, связанных с данными биологическими активами;

Для определения дисконтированной величины денежных потоков, компания должна иметь прогнозные цены продажи, предполагаемые затраты, а так же ставку дисконтирования. Все три величины являются предполагаемыми.

Пример.

Если компания решила применить дисконтированную стоимость для оценки посевов озимой пшеницы на 31 декабря, то это будут выглядеть следующим образом:

Площадь посевов 100 га;

Средняя урожайность – 40 ц/га;

Планируемый сбор – 400 т. Прогнозируемая цена 3200 руб/т

Доход – 1 280 000 руб.

Предполагаемые затраты на уборку – 400 000 руб.

Чистый денежный поток – 880 000 руб.

Рыночная стоимость капитала для сельскохозяйственных предприятий в этом регионе 13% годовых. Организация планирует получить урожай через 6 месяцев.

Дисконтированная стоимость составит – = 826 291

Если с момента приобретения (создания) биологического актива до отчетной даты не произошло значительной биотрансформации, справедливая стоимость биологических активов может приниматься равной фактической себестоимости биологического актива.

Данным допущением можно воспользоваться при оценке посевов озимых культур по состоянию на 31 декабря.

При приобретении биологического актива за плату и принятии его к учету по справедливой стоимости за вычетом предполагаемых расходов на продажу, все расходы связанные с приобретением актива учитываются по дебету счета 08 «Капитальные вложения» субсчет «Приобретение биологических активов». При оприходовании биологического актива в организации, сумма всех затрат, собранных на счете 08 «Капитальные вложения», переносится в дебет счета «Биологические активы» субсчет «Биологические активы по справедливой стоимости». В случае превышения справедливой стоимости за вычетом предполагаемых расходов на продажу над расходами на приобретение разница относится в дебет счета учета биологических активов и кредит счета «Доходы при первоначальном признании биологических активов по справедливой стоимости», в случае превышения расходов на приобретение над справедливой стоимостью за вычетом предполагаемых расходов на продажу разница относится в дебет счета «Расходы при первоначальном признании биологических активов по справедливой стоимости» и кредит счета учета биологических активов.

Аналогичным образом отражается поступление биологических активов, полученных в качестве вклада в уставный капитал, безвозмездно или по договорам, расчеты по которым предусмотрены неденежными средствами.

При получении (создании) биологического актива самой организацией, он приходуется по справедливой стоимости за вычетом предполагаемых расходов на продажу по дебету счета учета соответствующего биологического актива и кредиту счета «Доходы от первоначального признания биологических активов по справедливой стоимости». Все расходы, связанные с получением биологического актива должны быть списаны на расходы текущего периода и включены в отчет о прибыли и убытках.

Сельскохозяйственная продукция в момент ее получения в полной сумме приходуется по справедливой стоимости за вычетом предполагаемых расходов на продажу по дебету счета учета готовой продукции в корреспонденции с кредитом счета доходов от первоначального признания сельскохозяйственной продукции по справедливой стоимости. Все затраты на выращивание полученной сельскохозяйственной продукции принимаются расходами периода по мере их совершения. В последствие при продаже или последующей переработке сельскохозяйственной продукции ее себестоимостью будет приниматься справедливая стоимость на момент принятия к учету (получения продукции).

К предполагаемым затратам на продажу относятся:

• регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с продажей биологических активов;

• таможенные пошлины и таможенные сборы;

• невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с продажей объекта биологических активов;

• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которых организована торговля биологическими активами;

иные затраты, непосредственно связанные с продажей биологических активов.