Контрольные вопросы

1. Что такое основные средства предприятия, принципы учета.

2. Какие вы знаете нематериальные активы с.-х. предприятий, значение в производстве.

3. Что такое выручка организации

4. Текущие активы, требования к раскрытию информации

5. Обязательства сельскохозяйственных организаций

6. Резервы, условные обязательства и активы

7. Текущие и отложенные налоги

Глава 3. Учет биологических активов и сельскохозяйственной продукции

Аннотация. Биологические активы – это растения и животные сельскохозяйственного назначения. Выделение их из состава основных средств принципиально в подходе к учету данных активов. Разработанная классификация внутри данного класса активов позволит вести учет при вертикальной интеграции работы сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий при объединении в холдинги.

Рассматриваемые вопросы

1 вопрос: Адаптация МСФО 41 «Сельское хозяйство» к российской практике ведения учета.

2 вопрос: Оценка биологических активов по справедливой стоимости

3 вопрос: Прибыли и убытки при признании биологических активов и сельскохозяйственной продукции

Раздел 12. Адаптация мсфо 41 «Сельское хозяйство» к российской практике ведения учета.

Рассматриваемые вопросы:

1. Основные понятия МСФО 41 «Сельское хозяйство»

2. Биологические активы как объект учета

3 Классификация биологических активов

Основные понятия МСФО 41 «Сельское хозяйство»

Бухгалтерский учет биологических активов ведется в целях:

• определения справедливой стоимости или формирования фактических затрат, связанных с принятием активов в качестве биологических активов к бухгалтерскому учету;

• правильного оформления документов и своевременного отражения поступления биологических активов, их внутреннего перемещения и выбытия;

• достоверного определения результатов от биотрансформации биологических активов, признания сельскохозяйственной продукции, продажи и прочего выбытия биологических активов;

• определения фактических затрат, связанных с содержанием биологических активов;

• обеспечения контроля за сохранностью биологических активов, принятых к бухгалтерскому учету;

• проведения анализа использования биологических активов;

• получения информации о биологических активах, необходимой для раскрытия в бухгалтерской отчетности.

Операции по движению (поступление, внутреннее перемещение, выбытие) биологических активов оформляются первичными учетными документами.

Первичные учетные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты, установленные Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (Собрание законодательства Российской Федерации, 1996, N 48, ст. 5369; 1998, N 30, ст. 3619; 2002, N 13, ст. 1179; 2003, N 1, ст. 2; N 2, ст. 160; N 27 (ч. I), ст. 2700):

1. наименование документа;

2. дата составления документа;

3. наименование организации, от имени которой составлен документ;

4. содержание хозяйственной операции;

5. измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражениях;

6. наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

7. личные подписи указанных лиц и их расшифровки.

Кроме того, в первичные учетные документы могут быть включены дополнительные реквизиты в зависимости от характера хозяйственной операции, требований нормативных правовых актов и документов по бухгалтерскому учету, а также технологии обработки учетной информации.

Первичные учетные документы должны быть надлежащим образом оформлены, с заполнением всех необходимых реквизитов, и иметь соответствующие подписи.

Первичные учетные документы могут составляться на бумажных и (или) машинных носителях информации.

Программы кодирования, идентификации и машинной обработки данных документов на машинных носителях должны обладать системой защиты и храниться в организации в течение срока, установленного для хранения соответствующих первичных учетных документов.

При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве биологических активов необходимо единовременное выполнение следующих условий:

1. наличие у организации права собственности (хозяйственное ведение, оперативное управление) на биологические активы;

2. использование для получения сельскохозяйственной продукции и/или дополнительных биологических активов;

3. переход к организации всех рисков, связанных с биологическими активами и получаемой от них сельскохозяйственной продукции (заболевание, гибель, изменения цен и др.);

4. организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

5. способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Сельскохозяйственная продукция перестает быть элементом биологических активов при ее отделении от биологических активов, при прекращении жизненных процессов биологических активов, а также в период подготовки их к реализации или ожидания убоя.

Под биологическим активом следует понимать животных (взрослый продуктивный и племенной скот, животные на выращивании и откорме, птица, кролики, звери, пчелы и т.п.) или растения (однолетние и многолетние культуры многолетние насаждения, деревья в лесоводстве и т.д.), которые в процессе биологических преобразований (биологического роста) могут давать сельскохозяйственную продукцию (прирост живой массы, молоко, шерсть, навоз, яйца, плоды, ягоды и т. п.) и/или дополнительные биологические активы (теля­та, поросята, ягнята, саженцы, черенки и т. д.), а также каким - либо иным способом приносить экономическую выгоду организации.

Дополнительные биологические активы – это биологические активы, полученные в процессе биологических преобразований (т.е. в процессе качественных и количественных изменений биологических активов).

Примерный перечень биологических активов и видов продукции, полученных от их трансформации и переработки

Биологические активы	Продукция сельскохозяйственной деятельности и дополнительные биологические активы	Продукты переработки не входящие в сферу действия Положения
Животноводство:
- основное стадо КРС	Молоко, телята,	Кефир, сметана, сыр, творог, мясо от убоя*, мясо копченое
- основное стадо овец	Молоко, шерсть, ягнята	Пряжа, брынза, мясопродукты, мясо от убоя*,
- основное стадо свиней	Поросята	Мясопродукты, мясо от убоя*
рыбоводство	товарная рыба, рыбопосадочный материал	Рыбные продукты
Растениеводство:
- зерновые культуры	Зерно, зерновые отходы, солома	Мука, крупа, комбикорм
- овощные культуры	Овощи	Консервы овощные
- технические культуры	Картофель, свекла, табачные листья, семена подсолнечника	Сахар, масло растительное
- питомники	Саженцы
Многолетние насаждения:
- виноградники	Виноград, черенки	Вино- и сокоматериалы
- сады	Плоды	Сухофрукты, консервы фруктовые
- деревья в лесу (лесной массив)	Древесина деловая на корню	Пиломатериалы

мясо от убоя* в соответствии с Общероссийским классификатором продукции относится к продукции промышленности, а МСФО 41 относит к сельскохозяйственной продукции

В ПБУ «Учет биологических активов» используются термины относящиеся к сельскохозяйственной деятельности и общего назначения.

Термины, относящиеся к сельскохозяйственной деятельности:

сельскохозяйственная продукция – актив (имущество), полученный в результате отделения от биологического актива, предназначенный для продажи, переработки и внутрихозяйственного потребления. Группировка ее по видам установлена Общероссийским классификатором .

Сельскохозяйственную продукцию и биологические активы получают в результате сельскохозяйственной деятельности. Сельское хозяйство - это сложная специфическая деятельность, включающая две основные отрасли - растениеводство и животноводство. В свою очередь, растениеводство включает такие подотрасли, как полеводство, садоводство, виноградарство, овощеводство, лесное хозяйство и др., а животноводство - скотоводство, свиноводство, овцеводство, птицеводство яичного и мясного направления, кролиководство, рыбоводство и др.

В соответствии с МСФО 41 сельскохозяйственная деятельность – управление биотрансформацией биологических активов в целях продажи, получения сельскохозяйственной продукции или получения дополнительных биологических активов. Биотрансформация состоит из процессов роста, дегенерации, производства продукции и воспроизводства, в результате которых в биологическом активе происходят качественные и количественные изменения. Данный процесс может быть представлен уборкой урожая - отделение сельскохозяйственной продукции от биологического актива или группы биологических активов (сбор винограда, фруктов и овощей; выкопкой саженцев; надоем молока, получением приплода и прироста животных, а также прекращением жизненных процессов биологических активов (рубка деревьев, убой скота и птицы, улов рыбы), выращенных в своей организации.

Таким образом ПБУ «Биологические активы» устанавливает порядок учета биологических активов в период их роста, дегенерации, производства продукции и воспроизводства, а также первоначальной оценки сельскохозяйственной продукции в момент ее сбора. Вместе с тем данное ПБУ не распространяется на процесс переработки сельскохозяйственной продукции в период после ее сбора, например производство льноволокна из тресты или сыров из молока. Такая переработка не соответствует определению сельскохозяйственной деятельности несмотря на то, что переработка является логическим и естественным продолжением сельскохозяйственной деятельности.

Сельскохозяйственная продукция подразделяется на основную, сопряженную и побочную.

Основная сельскохозяйственная продукция - продукция животноводства и растениеводства, для получения которой был приобретен или создан биологический актив (группа биологических активов). К основной сельскохозяйственной продукции относятся в растениеводстве - зерно, фрукты, виноград, корнеплоды; в животноводстве - молоко в молочном скотоводстве; мясо от убоя животных, выращенных в своем хозяйстве; животные и птица в живой массе, подготовленные для продажи или убоя; рыбопосадочный материал (личинка-икра, молодь, годовалая молодь), товарная рыба;

Сопряженная сельскохозяйственная продукция - два или более видов основной сельскохозяйственной продукции, полученных от одного биологического актива или группы биологических активов. Сопряженной сельскохозяйственной продукцией являются, например, в растениеводстве - зеленая масса, семена и сено однолетних и многолетних трав; в животноводстве - молоко и шерсть от основного стада овец.

Побочная - продукция, полученная одновременно с основной от одного биологического актива или группы биологических активов, но имеющая второстепенное значение, например: солома и зерновые отходы - при возделывании зерновых культур; навоз, помет - при содержании животных и птицы и т.д.;

В животноводстве одновременно с сопряженной сельскохозяйственной продукцией могут быть получены и дополнительные биологические активы, например: телята основного стада крупного рогатого скота, новые рои пчел и т.д.;

Термины общего назначения:

активный рынок - рынок, для которого характерно выполнение следующих условий:

- осуществляется торговля однородными биологическими активами и/или сельскохозяйственной продукцией;

- количество продавцов и покупателей биологических активов и/или сельскохозяйственной продукции достаточно для того, чтобы заинтересованные стороны смогли определить цены совершить сделку;

- информация о ценах является общедоступной;

справедливая стоимость – сумма, на которую можно обменять биологический актив или погасить обязательство при совершении сделки между хорошо осведомленными, независимыми друг от друга, заинтересованными в совершении такой сделки сторонами;

балансовая стоимость - стоимость, по которой актив оценивается в Бухгалтерском балансе на дату его составления;

амортизируемая стоимость – фактическая себестоимость биологического актива за вычетом ликвидационной стоимости;

ликвидационная стоимость – сумма, которую организация планирует получить за актив в конце срока его полезного использования, за вычетом ожидаемых затрат на его выбытие;

срок полезного использования - ожидаемый период времени, в течение которого организация предполагает использовать биологический актив;

убыток от обесценения – сумма, на которую балансовая стоимость актива превышает его возмещаемую сумму;

возмещаемая сумма – будущие экономические выгоды (доход), которые организация может получить от биологического актива. Возмещаемая сумма определяется как максимальная из двух величин: цены возможной реализации за вычетом прямых расходов на продажу и суммы доходов от использования биологических активов с учетом дисконтирования;

Биологические активы как объект учета

К биологическим активам организации не относятся и нормы ПБУ «Учет биологических активов» не распространяются на такие объекты как:

земля; сельскохозяйственная продукция, которая хранится после ее первичного признания; продукты переработки сельскохозяйственной продукции; животные и растения используемые в непроизводственных целях (на озеленение территории, охрану окружающей среды и т.д.) и не связанные с сельскохозяйственной деятельностью. К ним в частности относятся рабочий скот; животные, содержание которых не связано с получением сельскохозяйственной продукции (животные цирков, зоопарков, заповедников, сторожевые собаки и т.п.), однолетние и многолетние насаждения, от которых организация не планирует получение сельскохозяйственной продукции (декоративные цветы, кустарники, защитные лесополосы и др.).

Перечисленные объекты рассматриваются в ПБУ 5/01 " Бухгалтерский учет материально-производственных запасов" и ПБУ 6/01 " Бухгалтерский учет основных средств», а также в соответствующих Методических рекомендация по бухгалтерскому учету соответствующих объектов в сельскохозяйственных организациях, утвержденных Министерством сельского хозяйства России.

Так же настоящие Методические рекомендации не применяются в отношении неуправляемой биотрансформацией биологических активов (промысел в море, лесах и т.д.)

Единица бухгалтерского учета биологических активов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих активах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением.

Классификация биологических активов.

Для целей бухгалтерского учета и главное для раскрытия информации в бухгалтерской финансовой отчетности биологические активы в ПБУ «Биологические активы» классифицируются по группам. Группа биологических активов - это совместно управляемая (поддерживаемая) для жизнедеятельности группа животных и/или растений (стадо, отара, плантация, питомник и др.), однородная по своему составу и назначению.

В животноводстве однородную группу составляют животные в определенном количественном соотношении по половозрастному составу, необходимом для нормального осуществления биологической трансформации. Так, в состав однородной группы основного стада крупного рогатого скота молочного направления могут входить генетически сходные животные - разные или одинаковые по возрасту и разные по полу, например: дойные коровы и быки-производители, но группа быков-производителей содержится отдельно от коров основного стада. В свиноводстве в состав группы основного стада могут быть включены свиноматки и хряки-производители, в птицеводстве - куры и петухи и т.д.

В растениеводстве однородные группы биологических активов создаются для осуществления отдельного (однородного) вида деятельности определенного назначения. Например, совокупность яблонь, деревьев других садов или кустов винограда, расположенных на одном участке, составляют однородные группы. Деревья садов, кусты виноградников и другие многолетние насаждения признаются и оцениваются отдельно от земельного участка, на котором они расположены.

Биологические активы в организациях классифицируются по следующим признакам:

- продолжительность периода использования и получения сельскохозяйственной продукции и/или дополнительных биологических активов (краткосрочные или текущие и долгосрочные);

- зрелость (зрелые и незрелые);

- возможность многократного получения сельскохозяйственной продукции и/или дополнительных биологических активов (плодоносящие и потребляемые).

В зависимости от продолжительности периода использования и получения сельскохозяйственной продукции и/или дополнительных биологических активов различают долгосрочные и краткосрочные (текущие) биологические активы. Долгосрочными считаются биологические активы, способные давать сельскохозяйственную продукцию и/или дополнительные биологические активы, при­носить другим способом экономические выгоды в течение периода, превышающего 12 месяцев. К долгосрочным биологическим активам относятся:

в животноводстве - животные основного стада (рабочий и продуктивный скот);

в растениеводстве – плодоносящие (сады, виноградники, ягодники) и неплодоносящие многолетние насаждения (лесозащитные полосы). Краткосрочными (текущими) считаются биологические активы, способ­ные давать сельскохозяйственную продукцию и/или дополнительные биологические активы, приносить другим способом экономические выгоды в течение периода, не превышающего 12 месяцев К ним должны быть отнесены животные на выращивании и откорме, включая взрослых животных, выбракованных из основного стада. В эту группу также включаются птица (основное стадо и молодняк) и пчелосемьи.

В ПБУ «Учет биологических активов» используются термины относящиеся к сельскохозяйственной деятельности и общего назначения.

Термины, относящиеся к сельскохозяйственной деятельности:

Сельскохозяйственная продукция – актив (имущество), полученный в результате отделения от биологического актива, предназначенный для продажи, переработки и внутрихозяйственного потребления. Группировка ее по видам установлена Общероссийским классификатором (утв. Постановлением Госстандарта России от N).

Сельскохозяйственную продукцию и биологические активы получают в результате сельскохозяйственной деятельности. Сельское хозяйство - это сложная специфическая деятельность, включающая две основные отрасли - растениеводство и животноводство. В свою очередь, растениеводство включает такие подотрасли, как полеводство, садоводство, виноградарство, овощеводство, лесное хозяйство и др., а животноводство - скотоводство, свиноводство, овцеводство, птицеводство яичного и мясного направления, кролиководство, рыбоводство и др.

В соответствии с МСФО 41 сельскохозяйственная деятельность – управление биотрансформацией биологических активов в целях продажи, получения сельскохозяйственной продукции или получения дополнительных биологических активов. Биотрансформация состоит из процессов роста, дегенерации, производства продукции и воспроизводства, в результате которых в биологическом активе происходят качественные и количественные изменения. Данный процесс может быть представлен уборкой урожая - отделение сельскохозяйственной продукции от биологического актива или группы биологических активов (сбор винограда, фруктов и овощей; выкопкой саженцев; надоем молока, получением приплода и прироста животных, а также прекращением жизненных процессов биологических активов (рубка деревьев, убой скота и птицы, улов рыбы), выращенных в своей организации.

Таким образом ПБУ «Биологические активы» устанавливает порядок учета биологических активов в период их роста, дегенерации, производства продукции и воспроизводства, а также первоначальной оценки сельскохозяйственной продукции в момент ее сбора. Вместе с тем данное ПБУ не распространяется на процесс переработки сельскохозяйственной продукции в период после ее сбора, например производство льноволокна из тресты или сыров из молока. Такая переработка не соответствует определению сельскохозяйственной деятельности несмотря на то, что переработка является логическим и естественным продолжением сельскохозяйственной деятельности.

Сельскохозяйственная продукция подразделяется на основную, сопряженную и побочную. Основная сельскохозяйственная продукция - продукция животноводства и растениеводства, для получения которой был приобретен или создан биологический актив (группа биологических активов). К основной сельскохозяйственной продукции относятся в растениеводстве - зерно, фрукты, виноград, корнеплоды; в животноводстве - молоко в молочном скотоводстве; мясо от убоя животных, выращенных в своем хозяйстве; животные и птица в живой массе, подготовленные для продажи или убоя; рыбопосадочный материал (личинка-икра, молодь, годовалая молодь), товарная рыба;

Сопряженная сельскохозяйственная продукция - два или более видов основной сельскохозяйственной продукции, полученных от одного биологического актива или группы биологических активов. Сопряженной сельскохозяйственной продукцией являются, например, в растениеводстве - зеленая масса, семена и сено однолетних и многолетних трав; в животноводстве - молоко и шерсть от основного стада овец.

Побочная - продукция, полученная одновременно с основной от одного биологического актива или группы биологических активов, но имеющая второстепенное значение, например: солома и зерновые отходы - при возделывании зерновых культур; навоз, помет - при содержании животных и птицы и т.д.;

В животноводстве одновременно с сопряженной сельскохозяйственной продукцией могут быть получены и дополнительные биологические активы, например: телята основного стада крупного рогатого скота, новые рои пчел и т.д.;

Термины общего назначения:

активный рынок - рынок, для которого характерно выполнение следующих условий:

- осуществляется торговля однородными биологическими активами и/или сельскохозяйственной продукцией;

- количество продавцов и покупателей биологических активов и/или сельскохозяйственной продукции достаточно для того, чтобы заинтересованные стороны смогли определить цены совершить сделку;

- информация о ценах является общедоступной;

справедливая стоимость – сумма, на которую можно обменять биологический актив или погасить обязательство при совершении сделки между хорошо осведомленными, независимыми друг от друга, заинтересованными в совершении такой сделки сторонами;

балансовая стоимость - стоимость, по которой актив оценивается в Бухгалтерском балансе на дату его составления;

амортизируемая стоимость – фактическая себестоимость биологического актива за вычетом ликвидационной стоимости;

ликвидационная стоимость – сумма, которую организация планирует получить за актив в конце срока его полезного использования, за вычетом ожидаемых затрат на его выбытие;

срок полезного использования - ожидаемый период времени, в течение которого организация предполагает использовать биологический актив;

убыток от обесценения – сумма, на которую балансовая стоимость актива превышает его возмещаемую сумму;

возмещаемая сумма – будущие экономические выгоды (доход), которые организация может получить от биологического актива. Возмещаемая сумма определяется как максимальная из двух величин: цены возможной реализации за вычетом прямых расходов на продажу и суммы доходов от использования биологических активов с учетом дисконтирования;

К биологическим активам организации не относятся и нормы ПБУ «Учет биологических активов» не распространяются на такие объекты как:

• земля;

• сельскохозяйственная продукция, которая хранится после ее первичного признания; продукты переработки сельскохозяйственной продукции;

• животные и растения используемые в непроизводственных целях (на озеленение территории, охрану окружающей среды и т.д.) и не связанные с сельскохозяйственной деятельностью. К ним в частности относятся рабочий скот; животные, содержание которых не связано с получением сельскохозяйственной продукции (животные цирков, зоопарков, заповедников, сторожевые собаки и т.п.), однолетние и многолетние насаждения, от которых организация не планирует получение сельскохозяйственной продукции (декоративные цветы, кустарники, защитные лесополосы и др.).

Перечисленные объекты рассматриваются в ПБУ 5/01 " Бухгалтерский учет материально-производственных запасов" и ПБУ 6/01 " Бухгалтерский учет основных средств», а также в соответствующих Методических рекомендация по бухгалтерскому учету соответствующих объектов в сельскохозяйственных организациях, утвержденных Министерством сельского хозяйства России.

Так же настоящие Методические рекомендации не применяются в отношении неуправляемой биотрансформацией биологических активов (промысел в море, лесах и т.д.)

Единица бухгалтерского учета биологических активов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих активах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением.

Для целей бухгалтерского учета и главное для раскрытия информации в бухгалтерской финансовой отчетности биологические активы в ПБУ «Биологические активы» классифицируются по группам. Группа биологических активов - это совместно управляемая (поддерживаемая) для жизнедеятельности группа животных и/или растений (стадо, отара, плантация, питомник и др.), однородная по своему составу и назначению.

В животноводстве однородную группу составляют животные в определенном количественном соотношении по половозрастному составу, необходимом для нормального осуществления биологической трансформации. Так, в состав однородной группы основного стада крупного рогатого скота молочного направления могут входить генетически сходные животные - разные или одинаковые по возрасту и разные по полу, например: дойные коровы и быки-производители, но группа быков-производителей содержится отдельно от коров основного стада. В свиноводстве в состав группы основного стада могут быть включены свиноматки и хряки-производители, в птицеводстве - куры и петухи и т.д.

В растениеводстве однородные группы биологических активов создаются для осуществления отдельного (однородного) вида деятельности определенного назначения. Например, совокупность яблонь, деревьев других садов или кустов винограда, расположенных на одном участке, составляют однородные группы. Деревья садов, кусты виноградников и другие многолетние насаждения признаются и оцениваются отдельно от земельного участка, на котором они расположены.

Биологические активы в организациях классифицируются по следующим признакам:

- продолжительность периода использования и получения сельскохозяйственной продукции и/или дополнительных биологических активов (краткосрочные или текущие и долгосрочные);

- зрелость (зрелые и незрелые);

- возможность многократного получения сельскохозяйственной продукции и/или дополнительных биологических активов (плодоносящие и потребляемые).

В зависимости от продолжительности периода использования и получения сельскохозяйственной продукции и/или дополнительных биологических активов различают долгосрочные и краткосрочные (текущие) биологические активы. Долгосрочными считаются биологические активы, способные давать сельскохозяйственную продукцию и/или дополнительные биологические активы, при­носить другим способом экономические выгоды в течение периода, превышающего 12 месяцев. К долгосрочным биологическим активам относятся:

в животноводстве - животные основного стада (рабочий и продуктивный скот);

в растениеводстве – плодоносящие (сады, виноградники, ягодники) и неплодоносящие многолетние насаждения (лесозащитные полосы). Краткосрочными (текущими) считаются биологические активы, способ­ные давать сельскохозяйственную продукцию и/или дополнительные биологические активы, приносить другим способом экономические выгоды в течение периода, не превышающего 12 месяцев К ним должны быть отнесены животные на выращивании и откорме, включая взрослых животных, выбракованных из основного стада. В эту группу также включаются птица (основное стадо и молодняк) и пчелосемьи.

В животноводстве в состав краткосрочных (текущих биологических активов) можно включить молодняк животных и животных на откорме, которые систематически дают сельскохозяйственную продукцию в виде прироста живой массы, побочную продукцию (навоз) в период, не превышающий 12 месяцев. В рыбоводстве текущим биологическим активом следует считать рыбу, которую раз­водят во внутренних водоемах (озерах, прудах и т. п.). Сельскохозяйственной продукцией в таком случае является товарная рыба, а дополнительными биологическими активами — материал для разведе­ния рыбы. При этом следует также иметь в виду, что к сель­скохозяйственной продукции относится только рыба, разведенная во внутренних водоемах (прудах). Морская рыба, как несельскохозяйственная продукция, соответственно не может считаться биологическим активом. В птицеводстве от такого текущего биологичес­кого актива, как взрослая птица, получают сельско­хозяйственную продукцию в виде яиц и птичьего помета. В пчеловодстве сельскохозяйственной продукцией текущего биологического актива семей пчел является мед, воск, прополис и т. п., дополнитель­ными биологическими активами при этом являются новые рои.

По признаку зрелости различают зрелые и незрелые биологические активы.

Зрелые долгосрочные биологические активы - биологические активы, операционный цикл со­здания которых превышает 12 месяцев. Данные активы способны регулярно давать сельскохозяйственную продукцию и/или дополнительные биологические активы, к ним относятся сады и виноградники - при их вступлении в пору плодоношения; животные основного стада (коровы, овцы, козы, свиноматки и другие) - после получения первого приплода, при отбивке приплода от маток и т.д. Зрелые долгосрочные биологические активы (продуктивный скот и плодоносящие многолетние насаждения) включаются в настоящее время в состав основных средств организации.

Незрелые долгосрочные биологические активы - биологические активы, операционный цикл создания которых превышает 12 месяцев (кроме животных на выращивании и откорме), которые в отчетном периоде еще не способны давать сельскохозяйственную продукцию и/или дополнительные биологические активы определенного качества. Это, в частности, многолетние насаждения (сады, виноградники, ягодники и т. п.), которые не достигли поры плодоношения. Объектом бухгалтерского учета незрелых долгосрочных биологических активов могут быть виды многолетних насаждений. Незрелые долгосрочные биологические активы - неплодоносящие (неэксплуатационные) многолетние насаждения относятся в настоящее время к незавершенным вложениям во внеоборотные активы (затраты, включая стоимость посадочного материала, по закладке и выращиванию многолетних насаждений, понесенные в год их закладки и в последующие годы, до включения в состав плодоносящих (эксплуатационных).

Зрелые краткосрочные (текущие) биологические активы - биологические активы, достигшие определенной кондиции, например животные и птица - при достижении ими определенной живой массы и категории упитанности.

Незрелые краткосрочные (текущие) биологические активы включают ремонтный молодняк - для пополнения основного стада; животных и птицу на выращивании и откорме.

Состояние зрелости может определяться возрастом, способностью к воспроизводству и т.д.

Биологические активы растениеводства (зерновые культуры, подсолнечник, сахарная свекла, насаждения и т. п.) в аналитическом учете имеют и такое количественное отражение, как единица площади, которую они фактически занимают. Эту единицу измерения применяют, если определить количество указанных акти­вов невозможно или экономически нецелесообразно

В зависимости от возможности многократного получения сельскохозяйственной продукции и/или дополнительных биологических активов различают плодоносящие и потребляемые биологические активы.

Плодоносящие биологические активы включают животных и птиц основного стада для получения молодняка, икры, шерсти, молока, яиц и другие; виноградники - для получения винограда; сады - для сбора плодов и другие биологические активы. Они способны многократно давать сельскохозяйственную продукцию и/или дополнительные биологические активы, регенерируют (воспроизводят) себя и не являются первичными продуктами

Потребляемыми биологическими активами являются животные и птица, выращенные для продажи или убоя; посевы однолетних культур (пшеница, рожь, горох, кукуруза на зерно и силос, подсолнечник, и т.д.); деревья, выращенные для получения деловой древесины и другие. Данные активы, способные однократно давать сельскохозяйственную продукцию (после этого они прекращают свое существование.

Группировка биологических активов по перечисленным группам обязательна в бухгалтерской отчетности и соответственно в бухгалтерском учете.

В целях бухгалтерского учета, отчетности, определения справедливой стоимости организации самостоятельно дополнительно классифицируют биологические активы по однородным группам: виды, половозрастные группы, породы скота, рыбы, зверей и т.п.( животноводство), группы культур, культуры, сорта, виноградники, косточковые, семечковые и ореховые деревья и т.п.( растениеводство). Для формирования полной и достоверной информации об этих активах, обеспечения надлежащего контроля за их наличием и движением организация самостоятельно определяет единицу бухгалтерского учета биологических активов: 1 голова (тыс. голов), штука (тыс. шт.), га и т.п.

В аналитическом учете биологические активы отражаются в стоимостном и количественном выражении. Единицей измерения биологических активов являются штуки, головы и т. п. Для отдельных видов биологических активов животноводства (крупного рогатого скота, свиней и т. п.) предусматривается дополнительная характеристика - живая масса, если на дату баланса ее можно достоверно определить.

Объектами бухгалтерского учета биологических активов могут быть:

в растениеводстве:

- сельскохозяйственные культуры: зерновые, кормовые, масличные, эфиромасличные, технические, прядильные, овощные, лекарственные, цветочные, плодовые и ягодные культуры, а также виноград, картофель., тп.

- однородные группы биологических активов,

которые состоят из групп сельскохозяйственных культур (озимые и яровые зерновые, косточковые, семечковые, орехоплодные и т. п.) или отдельных культур (ячмень, кукуруза, подсолнечник и т. п.);

в животноводстве:

- виды животных: крупный рогатый скот, свиньи, овцы, птица, пушные звери, семьи пчел и т.п.;

- однородные группы биологических активов,

которые состоят из определенных половозрастных (технологических) групп (коровы и быки-производители основного стада, свиньи и хряки-производители основного стада, животные на выращивании и откорме и т. п.).