630 Раздел V. Система налогов и сборов Российской Федерации

конодательный акт превалирует над международным соглаше­нием только в том случае, если такой приоритет прямо следует из нормы внутреннего законодательства¹. В конечном счете сле­дует исходить из того, что соотношение норм национального и международного налогового права может варьироваться в раз­ных странах в пределах от приоритета первого над вторым, через их равнозначность, до ситуации, при которой международные нормы превосходят по своей юридической силе национальные.

В России это соотношение довольно четко определяется действующим законодательством о налогах и сборах. Так, в со­ответствии со ст. 7 НК РФ фактически установлен приоритет норм международного налогового права над национальными. В частности, если международным договором Российской Фе­дерации, содержащим положения, касающиеся налогообложе­ния и сборов, установлены иные правила и нормы, чем преду­смотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним норма­тивными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Рос­сийской Федерации.

§ 3. Источники международного налогового права

Особо следует обратить внимание на источники международ­ного налогового права. Как известно, источниками международ­ного финансового права являются: международные договоры; международный обычай; судебные прецеденты как междуна­родных судов и арбитражей, так и национальных судов, если решения последних относятся к вопросам международного об­щения, признаются в международном общении и соответству­ют общепризнанным нормам международного права; внутрен­ние законы, если они относятся или затрагивают вопросы меж­дународного общения и не противоречат его принципам, становятся нормами международного права в случае признания их таковыми со стороны других государств; решения и поста­новления международных организаций, принятые в пределах

Глава 25. Международное налоговое право

631

¹ См.: Конное О. Ю. Проект Налогового кодекса Российской Феде­рации и международные обязательства Российской Федерации // На­логовый вестник. 1998. № 2.

их компетенции и не противоречащие основным принципам международного права¹. Однако состав источников междуна­родного налогового права несколько уже, регулирование меж­дународных налоговых отношений осуществляется преимуще­ственно на основе международных договоров (соглашений, конвенций). Такие договоры заключаются между государствам^, в целях создания правовой основы для регулирования налого­вых отношений, носящих межгосударственный характер.

Зачастую источники международного налогового права со­держат общие нормы, составляющие своего рода основу для формирования системы национального налогового права. Так, в Германии одним из важнейших источников налогового права в части, касающейся уплаты специальных сборов, взимаемых странами Западной Европы в рамках проводимой ими единой аграрной политики, является Договор о создании Европейского экономического сообщества. В развитие его положений, в 1972 г. в стране принят Закон о соблюдении налогового равно­правия во внешних сношениях и улучшении налоговой конку­рентоспособности при зарубежных инвестициях. В ст. 9 Евро­пейской хартии местного самоуправления (Страсбург, 15 октяб­ря 1985 г.) определено, что по меньшей мере часть финансовых средств органов местного самоуправления должна поступать за счет местных сборов и налогов, ставки которых органы местно­го самоуправления вправе устанавливать в пределах, опреде­ленных законом. Это положение является во многом опреде­ляющим для стран Европы при организации налогообложения на местном уровне. О налоговых льготах как одном из средств обеспечения необходимых условий для полного развития семьи говорится в ст. 16 Европейской социальной хартии (Страсбург, 3 мая 1996 г.).

Собственно «налоговые» договоры заключаются между госу­дарствами в целях создания правовой основы для регулирова­ния налоговых отношений, носящих межгосударственный ха­рактер. В данном случае прежде всего имеются в виду соглаше­ния об устранении двойного налогообложения. Например, Австралией заключено 35 соглашений об избежании двойного налогообложения с участием ряда стран, включая такие, как

¹ См.: Лисовский В. И. Указ. соч. С. 139.