Глава 26. Налогообложение в зарубежных странах 655

ке 6,75%, при этом за основу принимается лишь треть рыноч­ной стоимости имущества.

Налог на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения, взимается с имущества, сумма которого превыша­ет 10 тыс. долл. (необлагаемый минимум). Ставки налога про­грессивные и колеблются в зависимости от стоимости имущест­ва и степени родства наследников и наследодателей в пределах от 18 до 50%. Наивысшая ставка установлена для наследства, стоимость которого превышает 2,5 млн долл.

§ 3. Налоговые системы унитарных государств

Унитарные страны представляют собой цельные государст­венные образования, составляющие их административно-тер­риториальные единицы, суверенными правами не наделены, поэтому полностью подчинены центральным органам власти, в том числе и в вопросах налогообложения.

Классическим примером организации налогообложения унитарного государства может служить Великобритания. Со­временная система налогов и сборов Великобритании сформи­ровалась в результате многолетней налоговой реформы, нача­той еще в 1973 г. Она включает центральные и местные налоги.

К центральным налогам относятся: подоходный налог с на­селения, подоходный налог с корпораций, налог на доходы от нефти, налог с наследства, налог на добавленную стоимость, акцизы, пошлины и гербовые сборы.

На местном уровне взимаются поимущественные налоги (налоги на имущество).

Основу источников налогового права Великобритании со­ставляют Законодательный акт в отношении подоходного нало­га с населения и корпораций 1970 г., Законодательный акт о налоге на добавленную стоимость 1983 г. и Законодательный акт в отношении налога с корпораций 1996 г.

Плательщиками подоходного налога являются физические лица. Резиденты уплачивают этот налог со всех доходов, полу­ченных как в Великобритании, так и за ее пределами, а нерези­денты — только с доходов из источников в этой стране. Кроме того, последние ограничены в праве использования налоговых льгот. При определении статуса налогоплательщика во внима-

656 Раздел V. Система налогов и сборов Российской Федерации

Глава 26. Налогообложение в зарубежных странах

657

ние принимается продолжительность его пребывания и нали­чие жилища в Великобритании. Применяются и другие крите­рии. Например, резидентом признается физическое лицо, даже не имеющее места жительства в Великобритании, но посещав­шее страну на протяжении четырех лет с общим сроком пребы­вания в среднем не менее трех месяцев в год. Кроме того, для целей налогообложения все налогоплательщики подразделяют­ся также на обычных резидентов и домицилиев. Обычными ре­зидентами являются физические лица, имеющие постоянное место жительства в Великобритании и большую часть жизни проживающие на ее территории. Домицилий же имеет место в том случае, когда у физического лица на территории Велико­британии расположено его постоянное жилище.

Взимание подоходного налога основывается на так называе­мой шедулярной системе, предполагающей обложение доходов по частям (шедулам). Всего предусматривается шесть шедул, имеющих буквенное обозначение. По шедуле «А» облагаются доходы, получаемые налогоплательщиком от собственности на землю и строения, по шедуле «В» — доходы от лесных владе­ний, по шедуле «С» — доходы по государственным ценным бу­магам, по шедуле «D» — доходы от коммерческой деятельно­сти, доходы лиц свободных профессий, доходы по негосударст­венным ценным бумагам, зарубежные доходы, по шедуле «Е» — заработная плата, денежное содержание служащих и пенсии, а по шедуле «F» — дивиденды и распределенные в пользу нало­гоплательщика доходы компаний. Отнесение дохода к той или иной шедуле изменяет порядок исчисления налога. Например, доходы, включаемые в шедулу «Е», могут быть уменьшены на сумму средств, расходуемых налогоплательщиком в связи .с пе­реездами по роду службы и использованием личного автомоби­ля в служебных целях.

Подоходным налогом не облагаются пособия, выплачивае­мые инвалидам, пособия по безработице, пособия, выдаваемые в натуральной форме, стипендии, проценты по национальным сберегательным сертификатам.

Необлагаемый доход (личная скидка) по подоходному нало­гу предусмотрен в сумме 3900 ф. ст. Минимальная ставка подо­ходного налога составляет 20%, а максимальная для дохода свыше 25,5 тыс. ф. ст. — 40%.

Уплата подоходного налога осуществляется посредством еженедельного удержания его у источника выплаты, а также на основе декларации. В последнем случае сумма налога, подлежа­щая уплате, рассчитывается налоговым инспектором на основе представленных налогоплательщиком данных. Физические ли­ца, не имеющие других доходов кроме заработной платы, псЩа-ют налоговую декларацию один раз в пять лет. Впервые декла­рация подается при поступлении физического лица на постоян­ную работу. На основе содержащихся в ней данных налоговые органы заполняют специальное уведомление, которое затем вместе с кодированным номером формы налоговой декларации направляется самому налогоплательщику и его работодателю.

Физические лица также являются плательщиками налога с наследства. Им облагаются передачи имущества в виде дарений и наследств. Освобождаются от налогообложения прижизнен­ные дары, совершенные владельцами имущества, в том случае если даритель остается после этого живым в течение последую­щих семи лет. Ставка налога для имущества стоимостью более 200 тыс. ф. ст. составляет 40%.

Налог на прибыль корпораций уплачивают компании. Этот налог взимается по так называемой импутационной системе. Она предполагает обложение всей суммы полученной прибыли, однако если прибыль распределяется среди акционеров, то со­ответствующая часть уплаченного компанией налога засчиты­вается при уплате ими подоходного налога. Валовой доход мо­жет быть уменьшен на сумму различных вычетов, например расходов по аренде помещений и ремонту, налоговых штрафов, заработной платы, компенсаций работникам, представитель­ских расходов, лицензионных сборов и пр. Расчетный период соответствует одному году. Общая ставка налога составляет 33%, а для субъектов малого бизнеса — 24%. Уплата налога осу­ществляется спустя девять месяцев по окончании расчетного периода¹.

Налог на прирост капитала уплачивается физическими ли­цами и компаниями соответственно по ставкам от 20 до 40% и от 25 до 33%.

¹ Подробнее об этом см.: Налоги и налогообложение: Учеб. посо­бие / Под ред. И. Г. Русаковой, В. А. Кашина. М., 1998. С. 242—252.