2.3. Участники налоговых отношений.

Участниками налоговых отношений являются:

1) организации и физические лица, признаваемые налогоплательщиками или плательщиками сборов;

2) организации и физические лица, признаваемые налоговыми агентами;

3) налоговые органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы);

4) таможенные органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области таможенного дела, подчиненные ему таможенные органы РФ).

Налогоплательщики

Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

Под организациями понимаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ (российские организации), а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории РФ (иностранные организации).

Физические лица – граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства. К физическим лицам относятся также индивидуальные предприниматели – физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств. Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства РФ, при исполнении обязанностей, возложенных на них НК, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями.

Права и обязанности налогоплательщиков (плательщиков сборов)

Налогоплательщики имеют право (Статья 21):

1) получать по месту своего учета от налоговых органов бесплатную информацию (в том числе в письменной форме) о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также получать формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснения о порядке их заполнения;

2) получать от Министерства финансов РФ письменные разъяснения по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, от финансовых органов субъектов РФ и муниципальных образований - по вопросам применения соответственно законодательства субъектов РФ о налогах и сборах и нормативных правовых актов муниципальных образований о местных налогах и сборах;

3) использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах;

4) получать отсрочку, рассрочку или инвестиционный налоговый кредит в порядке и на условиях, установленных НК;

5) на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов;

5.1) на осуществление совместной с налоговыми органами сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам, а также на получение акта совместной сверки;

6) представлять свои интересы в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, лично либо через своего представителя;

7) представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок;

8) присутствовать при проведении выездной налоговой проверки;

9) получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а также налоговые уведомления и требования об уплате налогов;

10) требовать от должностных лиц налоговых органов и иных уполномоченных органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков;

11) не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов, иных уполномоченных органов и их должностных лиц, не соответствующие НК или иным федеральным законам;

12) обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов, иных уполномоченных органов и действия (бездействие) их должностных лиц;

13) на соблюдение и сохранение налоговой тайны;

14) на возмещение в полном объеме убытков, причиненных незаконными актами налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц;

15) на участие в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки или иных актов налоговых органов в случаях, предусмотренных НК.

Налогоплательщики обязаны (Статья 23):

1) уплачивать законно установленные налоги;

2) встать на учет в налоговых органах, если такая обязанность предусмотрена НК;

3) вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;

4) представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;

5) представлять по месту жительства индивидуального предпринимателя, нотариуса, занимающегося частной практикой, адвоката, учредившего адвокатский кабинет, по запросу налогового органа книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций; представлять по месту нахождения организации бухгалтерскую отчетность в соответствии с требованиями, установленными ФЗ «О бухгалтерском учете», за исключением случаев, когда организации в соответствии с указанным законом не обязаны вести бухгалтерский учет или освобождены от ведения бухгалтерского учета;

6) представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены НК, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;

7) выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей;

8) в течение 4 лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов (для организаций и индивидуальных предпринимателей), а также уплату (удержание) налогов;

9) нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.

10) сообщать в налоговый орган лично или через представителя, почте заказным письмом или в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи соответственно по месту нахождения организации, месту жительства индивидуального предпринимателя:

об открытии или о закрытии счетов (лицевых счетов) - в течение 7 дней со дня открытия (закрытия). Распространяется на нотариусов, адвокатов.

обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях - в срок не позднее 1 месяца со дня начала такого участия;

обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории РФ (за исключением филиалов и представительств) - в течение 1 месяца со дня создания обособленного подразделения

об изменениях в ранее сообщенные в налоговый орган сведения об обособленных подразделениях (за исключением филиалов и представительств) - в течение 3 дней со дня изменения соответствующего сведения;

обо всех обособленных подразделениях российской организации на территории РФ, через которые прекращается деятельность (которые закрываются) -

в течение 3 дней со дня принятия решения о прекращении деятельности через филиал или представительство (закрытии филиала или представительства);

в течение 3 дней со дня прекращения деятельности через иное обособленное подразделение (закрытия иного обособленного подразделения);

о реорганизации или ликвидации организации - в течение 3 дней со дня принятия такого решения.

Налоговые агенты

п. 1 ст. 24 НК РФ закрепляет определение налоговых агентов.

Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ.

Ими могут быть организации (российские и постоянные представительства иностранных организаций) и физические лица - индивидуальные предприниматели, частные нотариусы и другие лица, занимающиеся частной практикой, имеющие наемных работников.

Обязанности налогового агента возникают в нескольких случаях:

во-первых, когда организации и физические лица выступают как источники доходов и в соответствии со ст. 226 НК РФ обязаны исчислять, удерживать и перечислять налог на все виды доходов физических лиц, за исключением доходов, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, нотариусам, адвокатам, доходов по операциям с ценными бумагами, полученных от продажи имущества, выигрышей, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр и т.д.;

во-вторых, когда российские организации или постоянные представительства иностранных организаций - партнеры иностранных организаций, не имеющих постоянных представительств и получающих доходы на территории РФ, в соответствии с п. 4 ст. 286 НК РФ уплачивают налог на прибыль и НДС;

в-третьих, когда российские организации выплачивают дивиденды или проценты владельцам акций или долей в уставных капиталах (ст. 275 НК РФ);

в-четвертых, в соответствии со ст. 161 НК РФ (п. 1 и 2) российские организации и индивидуальные предприниматели, приобретающие товары у иностранных лиц, не состоящих на учете в качестве налогоплательщиков, выступают в качестве налоговых агентов по уплате НДС. Налоговыми агентами по уплате НДС признаются арендаторы федерального имущества, имущества субъектов Федерации и муниципального имущества (п. 3 ст. 161), а также органы, организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие реализацию конфискованного имущества, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, ценностей, перешедших государству по праву наследования (п. 4 ст. 161 НК РФ), организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность с участием в расчетах на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров по реализации на территории РФ с не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков иностранными лицами (п. 5 ст. 161 НК РФ), а также являющиеся собственником судна: на момент его исключения из Российского международного реестра судов, если такое исключение произведено в течение десяти лет с момента его регистрации или если в течение 45 календарных дней после перехода права собственности на судно (к заказчику строительства судна) не осуществлена регистрация его в Российском международном реестре судов (п. 6 ст. 161 НК РФ).

Действия налогового агента распространяются только на налоги.

Согласно п. 5 ст. 24 НК РФ налоговый агент за неисполнение или ненадлежащие исполнение своей обязанности несет ответственность согласно ст. ст. 120, 123, 125, 126, 129 НК РФ и ст. ст. 198, 199 УК РФ.

Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики.

Налоговые агенты обязаны:

1) правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему РФ на соответствующие счета Федерального казначейства;

2) письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика в течение 1 месяца со дня, когда налоговому агенту стало известно о таких обстоятельствах;

3) вести учет начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ налогов, в том числе по каждому налогоплательщику;

4) представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов;

5) в течение 4 лет обеспечивать сохранность документов, необходимых для исчисления, удержания и перечисления налогов.

Налоговые органы

Налоговые органы находятся в ведении Министерства финансов РФ. Единую централизованную систему налоговых органов составляют центральный аппарат, т.е. Федеральная налоговая служба, а также территориальные налоговые органы.

Федеральная налоговая служба является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства РФ о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, в случаях, предусмотренных законодательством РФ, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей, а также за за соблюдением валютного законодательства РФ.

налоговые органы