Раздел 4. Косвенные налоги

10. Налог на добавленную стоимость (ндс)

1. Налогоплательщики

Плательщиками НДС являются:

1. организации и индивидуальные предприниматели, за исключением перешедших на упрощенную систему и уплату единого налога на вмененный доход (организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды деятельности, которые не подпадают под обложение единым налогом на вмененный доход, являются плательщиками налога по этим видам деятельности);

2. лица, признаваемые налогоплательщиками налога в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.

3. налоговые агенты – все без исключения организации и индивидуальные предприниматели,

- приобретающие на территории РФ товары (работы, услуги) у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков,

- также арендаторы федерального, регионального и муниципального имущества у органов государственной власти и управления и местного самоуправления, у казенных учреждений.

- осуществляющие реализацию конфискованного имущества, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, ценностей, перешедших государству по праву наследования;

- осуществляющие предпринимательскую деятельность с участием в расчетах на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров по реализации на территории РФ с не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков иностранными лицами.

Плательщики подлежат обязательной постановке на учет. Иностранные организации имеют право встать на учет по месту нахождения своих постоянных представительств в РФ.

2. Объект налогообложения

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

1. реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации. Безвозмездная передача признается реализацией.

2. передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

3. выполнение строительно-монтажных работ хозяйственным способом непосредственно налогоплательщиками для собственного потребления (кроме предпринимателей для личного потребления);

4. ввоз товаров на территорию РФ.

НДС в бюджет = НДС начисленный (НБ* Ст %) - Вычеты + НДС восстановленный

3. Налоговая база

Налоговая база при реализации товаров, в т.ч. по бартерным операциям, на безвозмездной основе, при оплате труда в натуральной форме определяется как стоимость этих товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 НК (о рыночных ценах), с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без НДС. Т.е. для целей налогообложения принимается цена товаров (работ, услуг), указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

При определении налоговой базы учитываются:

- выручка от реализации товаров (работ, услуг);

- частичная оплата в счет предстоящих поставок товаров (авансы полученные от покупателей)

- суммы за реализованные товары в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов

- средства в виде процента (дисконта) по полученным в счет оплаты облигациям и векселям, процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного, исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ;

- страховые выплаты по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя - кредитора, если страхуемые договорные обязательства предусматривают поставку страхователем товаров (работ, услуг), реализация которых признается объектом налогообложения.

Операция	Налоговая база
Реализация имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного НДС: - имущество (основные средства), приобретаемое за счет средств целевого бюджетного финансирования и оплачиваемое с учетом НДС, который вычету не подлежит, а покрывается за счет соответствующего источника; - безвозмездно полученное имущество, учитываемое организацией по стоимости, включающей суммы налога, уплаченные передающей стороной; - приобретенное имущество, используемое при осуществлении операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых) в соответствии со ст. 149 НК РФ; - служебные легковые автомобили и микроавтобусы, приобретенные до 1 января 2001 года и числящиеся на балансе налогоплательщика с учетом налога	НБ = Цена реализуемого имущества с А и НДС – Остаточная стоимость с учетом переоценки
Реализация с/х продукции и продуктов ее переработки, закупленной у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками)	НБ = Цена реализации с НДС – Цена приобретения
Реализация услуг по производству товаров из давальческого сырья	Стоимость их обработки, переработки с А (для подакцизных товаров) и без НДС
По договорам цессии - переуступка требования	НБ = Доход, полученный новым кредитором при последующей уступке требования или прекращении соответствующего обязательства - Сумма расходов на приобретение указанного требования
При осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров	Сумма дохода, полученная ими в виде вознаграждений
Осуществление перевозок транспортом По воздушным перевозкам пределы РФ определяются по начальному и конечному пунктам авиарейса	НБ = Стоимость перевозки без НДС только в пределах территории Российской Федерации
При реализации проездных документов по льготным тарифам	налоговая база исчисляется исходя из этих льготных тарифов
Передача товаров для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету по налогу на прибыль	Стоимость этих товаров исходя из цен реализации идентичных (однородных) товаров, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии - исходя из рыночных цен с А без НДС
Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления	Стоимость выполненных работ (все фактические расходы)
Реализация товаров на территории РФ иностранными лицами, не состоящими на учете (плательщики - налоговые агенты)	Сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с НДС
Услуги по предоставлению органами власти в аренду гос. имущества	Сумма арендной платы с НДС