Тема 9. Налог на прибыль организаций

Плательщики:

1) российские организации;

2) иностранные организации:

- осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства;

- осуществляющие свою деятельность в РФ без представительства, т.е. получающие доходы от источников в РФ.

Объект – прибыль – определяется нарастающим итогом с начала года.

Налог на прибыль = Налоговая база *Ст

Налогоплательщики, понесшие убытки в предыдущих годах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка. Перенос убытка на будущее можно осуществлять в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

Налог на прибыль = (Прибыль - Убытки прошлых лет) *Ст

Прибыль = Доходы - Расходы

Доходы делятся на 3 группы:

1. Доходы от реализации = Выручка от реализации товаров (работ, услуг); выручку от реализации имущества без акцизов и НДС. (ст.249)

2. Внереализационные доходы, которые включают в себя доходы от операций не связанных с реализацией (ст.250)

3. Доходы, не учитываемые при расчете налога (ст.251)

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты и убытки, понесенные налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, принесшей доход.

Все расходы делятся на 3 группы: связанные с производством и реализацией, внереализационные, не учитываемые при расчете налога.

I. Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя:

1 группа расходов: Материальные расходы – это расходы организации на приобретение: сырья и материалов; упаковку; на другие производственные и хозяйственные нужды; инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, спецодежды; комплектующих изделий, полуфабрикатов; топлива, воды и энергии; работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями.

При списании сырья и материалов применяется один из следующих методов:

метод оценки по стоимости единицы запасов;

метод оценки по средней стоимости;

метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

2 группа расходов. Расходы на оплату труда.

Включаются: любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами или коллективными договорами. К расходам на оплату труда относятся также расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения в размере, не превышающем 3% суммы расходов на оплату труда.

Кроме того, включаются суммы взносов работодателей по договорам обязательного и добровольного страхования при соблюдении следующих условий:

Вид договора	Условия соответствия	Максимальный размер отчислений
Долгосрочного страхования жизни	Заключается на срок не менее 5 лет и в течение этих 5 лет не предусматривает страховых выплат, в том числе в виде рент, аннуитетов (за исключением в случае наступления смерти застрахованного лица)	12 % от суммы расходов на оплату труда.
Пенсионного страхования или негосударственного пенсионного обеспечения	Предусматривает выплату пенсий (пожизненно) только при достижении застрахованным лицом пенсионных оснований, предусмотренных законодательством РФ, дающих право на установление государственной пенсии;
Добровольного личного страхования работников	Заключается на срок не менее 1 года. Предусматривает оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников. Также расходы работодателей по договорам на оказание медицинских услуг, заключенным в пользу работников на срок не менее 1 года с медицинскими организациями.	6 % от суммы расходов на оплату труда.
Добровольного личного страхования	Заключается на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей.	15 000 руб. в год на одного застрахованного

3 Группа. Амортизационные отчисления.

Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.

Налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 % (не более 30 % - для третьей - седьмой амортизационных групп) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение, частичную ликвидацию.

Амортизируемое имущество объединяется в 10 групп.

Сумма амортизации для целей налогообложения определяется налогоплательщиками ежемесячно, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям.

Начисляют амортизацию одним из следующих методов:

A = B х	k
	100

1) линейным методом А = ПС * (1 / кол-во месяцев) x 100% - обязателен для 8-10 амортизационных групп;

2) нелинейным методом

где A - сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы);

B - суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы);

k - норма амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы).

Нормы амортизации при нелинейном методе

Амортизационная группа	Норма амортизации (месячная)
Первая	14,3
Вторая	8,8
Третья	5,6
Четвертая	3,8
Пятая	2,7
Шестая	1,8
Седьмая	1,3
Восьмая	1,0
Девятая	0,8
Десятая	0,7

На 1-е число налогового периода для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется суммарный баланс, который рассчитывается как суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной амортизационной группе (подгруппе).

Суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) ежемесячно уменьшается на суммы начисленной по этой группе (подгруппе) амортизации.

По мере ввода в эксплуатацию первоначальная стоимость объектов увеличивает суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы). При выбытии объектов амортизируемого имущества суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) уменьшается на остаточную стоимость таких объектов.

Если суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) становится менее 20 000 рублей, в месяце, следующем за месяцем, когда указанное значение было достигнуто, если за это время суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) не увеличился в результате ввода в эксплуатацию объектов амортизируемого имущества, налогоплательщик вправе ликвидировать указанную группу (подгруппу), при этом значение суммарного баланса относится на внереализационные расходы текущего периода.

Допускается изменение метода начисления амортизации с начала очередного налогового периода. При этом налогоплательщик вправе перейти с нелинейного метода на линейный метод начисления амортизации не чаще одного раза в 5 лет.

Амортизация начисляется отдельно по каждой амортизационной группе (подгруппе) при применении нелинейного метода начисления амортизации или отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества при применении линейного метода начисления амортизации.

Налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент:

1) не выше 2:

- в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности (за исключением 1-3 амортизационных групп при применении нелинейного метода);

- в отношении собственных амортизируемых основных средств налогоплательщиков - сельскохозяйственных организаций промышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосовхозы, тепличные комбинаты);

- в отношении собственных амортизируемых основных средств налогоплательщиков - организаций, имеющих статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны или туристско-рекреационной особой экономической зоны.

2) не выше 3:

1) в отношении основных средств, являющихся предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), за исключением первой - третьей амортизационных групп;

2) в отношении амортизируемых основных средств, используемых только для осуществления научно-технической деятельности.

4 Группа Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией:

Прочие расходы, в свою очередь можно подразделить на следующие три подгруппы:

Подгруппа 1 – налоги, относимые на расходы:

Платежи за природные ресурсы, транспортный налог, налог на имущество.

Подгруппа 2 – прочие ненормируемые расходы:

на сертификацию продукции и услуг; суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними организациями работы (предоставленные услуги); суммы портовых и аэродромных сборов; расходы на обеспечение пожарной безопасности; расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности; расходы, связанные с содержанием помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся непосредственно на территории организации; расходы на юридические и информационные услуги; расходы на консультационные и иные аналогичные услуги; расходы на аудиторские услуги; расходы на управление организацией или отдельными ее подразделениями; расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги; потери от брака; расходы, связанные с содержанием помещений объектов общественного питания, обслуживающих трудовые коллективы (включая суммы начисленной амортизации, расходы на проведение ремонта помещений, расходы на освещение, отопление, водоснабжение, электроснабжение, а также на топливо для приготовления пищи; расходы на подготовку и переподготовку кадров.

Подгруппа 3 - прочие нормируемые расходы:

1) Расходы на командировки, в частности на:

проезд, наем жилого помещения, суточные или полевое довольствие в пределах норм, установленных приказом руководителя;

2) Расходы на содержание служебного транспорта, в состав расходов включаются в пределах норм, установленных Правительством РФ, в зависимости от вида, марки и мощности двигателя транспортного средства.

3) Представительские расходы (на официальный прием, обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика).

Норма – не более 4 % от расходов на оплату труда.

4) Расходы на рекламу:

ненормируемые – через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети; на световую и иную наружную рекламу; на участие в выставках, на оформление витрин, изготовление рекламных брошюр и каталогов.

Нормируемые - на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы, не указанные выше, осуществленные течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения - признаются в размере, не превышающем 1 % выручки от реализации.

Из внереализационных расходов нормируются:

1) Расходы на формирование резервов по сомнительным долгам, создается организацией использующей метод начисления. Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов. Нормативы отчислений в резерв по сомнительным долгам:

Срок возникновения задолженности	Сумма создаваемого резерва	При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода
до 45 дней	0%
от 45 до 90 дней (включительно)	50% от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности;
Свыше 90 дней	100% выявленной на основании инвентаризации задолженности;

2) на уплату процентов по полученным заемным средствам. Под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы или иные заимствования независимо от формы их оформления.

Норматив:

1) по долговым обязательствам, выданным на сопоставимых условиях – определяется средний уровень % + 20%

2) при отсутствии долговых обязательств, выданных на сопоставимых условиях:

Предельная величина % = Ставка рефинансирования *1,8

Методы признания доходов и расходов

кассовый имеют право применять организации (за исключением банков), у которых за предыдущие 4 квартала выручка от реализации без НДС в среднем не превысила 1 млн. руб. за каждый квартал ДОХОДЫ - в день поступления средств на счета в банках или в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) РАСХОДЫ - признаются после фактической оплаты: - оплаченные сырье и материалы - по мере списания в производство; расходы на оплату труда - в момент погашения задолженности; амортизация - только по оплаченному имуществу; - налоги - в размере их фактической уплаты

начисления ДОХОДЫ - независимо от фактического поступления денежных средств иного имущества в счет оплаты за товары, работы, услуги РАСХОДЫ - независимо от фактической оплаты: - сырье и материалы - по мере списания в производство: - услуги (работы) производственного характера на дату подписания акта приемки-передачи услуг (работ); - амортизация - ежемесячно исходя из суммы начисленной амортизации; расходы на оплату труда - ежемесячно

Расходы при методе начисления делятся на прямые и косвенные.

К прямым расходам у производителей могут относиться:

1. материальные затраты;

2. расходы на оплату труда производственного персонала;

3. ЕСН и отчисления в ПФР, начисленные на указанные расходы на оплату труда;

4. амортизация по основным средствам, используемым при производстве.

Прямые расходы делятся на расходы:

1) учитываемые в текущем периоде

2) учитываемые в следующих периодах — по остаткам незавершенного производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной в отчетном периоде продукции.

К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов. Косвенные расходы в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного периода (т.е. полностью списываются в текущем периоде).

К прямым расходам у налогоплательщиков, осуществляющих оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю относятся:

1)стоимость покупных товаров, реализованных в данном отчетном периоде;

2) расходы на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика - покупателя товаров, в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения этих товаров

Транспортные расходы не учитываемые в текущем периоде	=	Транспортные расходы на начало	+	Транспортные расходы за месяц	*	Остаток нереализованных товаров на конец месяца
		Приобретено товаров за месяц	+	Остаток товаров на конец месяца

Налоговый период - календарный год.

Отчетный период - квартал, полугодие и девять месяцев календарного года или для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Способы уплаты:

1) Уплата квартальных авансовых платежей от фактической прибыли. Имеют право применять

• организации, у которых за предыдущие 4 квартала доходы от реализации не превышали в среднем 10 млн. руб. за каждый квартал

• бюджетные учреждения

• иностранные организации

• некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг)

2) Уплата квартальных авансовых платежей от фактической прибыли с промежуточными ежемесячными авансовыми платежами. Сумма ежемесячного авансового платежа определяется по следующей формуле:

АП 1 квартал	=	равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода
АП 2 квартал	=	1/3 суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года
АП 3 квартал	=	1/3 * (АП, рассчитанный по итогам полугодия - АП, рассчитанный по итогам первого квартала)
АП 4 квартал	=	1/3 * (АП, рассчитанный по итогам девяти месяцев - АП рассчитанный по итогам полугодия)

3) налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли. Налогоплательщик вправе перейти на этот способ, уведомив налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего году, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей. При этом система уплаты авансовых платежей не может изменяться налогоплательщиком в течение налогового периода.

Налоговая декларация

Налогоплательщики представляют налоговые декларации не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. В этот же срок производится уплата налога.

Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.

Налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. В этот же срок производится уплата налога.

Ставка	Распределение между уровнями бюджетов	Вид доходов	Примечание
10%	в федеральный бюджет	Доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство.	От использования, содержания или сдачи в аренду судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок.
20%			Все остальные доходы, кроме облагаемых по 10%.
0%	в федеральный бюджет	По доходам, полученным в виде дивидендов	если на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 дней непрерывно владеет не менее чем 50% вкладом в уставном капитале выплачивающей организации или депозитарными расписками, дающими право на получение не менее 50% дивидендов от общей суммы выплачиваемых дивидендов
9%			от российских и иностранных организаций российскими организациями
15%			от российских организаций иностранными организациями
9%	в федеральный бюджет	по доходам в виде процентов	1) по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее 3 лет до 01.01.2007 г., 2) по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 01.01.2007 г., а также 3) доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 01.01.2007 г.
15%			1) по государственным и муниципальным ценным бумагам 2) по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным после 01.01.2007 г., а также 3) по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием после 01.01.2007 г.
0%		по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям	1) эмитированным до 20.01.97 г., а также по доходу в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 99 г. 2) прибыль, полученная ЦБ РФ от осуществления основной деятельности
		по доходам от реализации или иного выбытия долей участия в уставном капитале российских организаций, а также акций российских организаций	при соблюдении условий установленных ст. 284.2 НК РФ
		организации, осуществляющие образовательную и (или) медицинскую деятельность	при соблюдении условий установленных ст. 284.1 НК РФ
20%	2% в Федеральный бюджет	Все остальные доходы	Законами субъектов РФ налоговая ставка может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков в отношении налогов, зачисляемых в бюджеты субъектов РФ. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5 %