- •Оглавление
- •Введение
- •Глава 1. Рынок ценных бумаг и его нормативное регулирование
- •1.1. Правовая основа функционирования рынка ценных бумаг
- •1.2. Классификация ценных бумаг
- •Классификация ценных бумаг
- •Глава 2. Бухгалтерский учет операций с облигациями
- •2.1. Понятие и классификация облигаций
- •2.2. Учет облигаций у эмитента
- •2.2.1. Учет эмиссий и выкупа облигаций у эмитента
- •2.2.2. Порядок учета начисления и выплаты процентов по облигациям
- •2.3. Учет операций с облигациями у инвестора
- •2.4. Особенности учета операций с государственными облигациями
- •2.4.1. Учет гко
- •2.4.2. Учет облигаций федерального займа
- •Глава 3. Бухгалтерский учет операций с собственными акциями акционерного общества
- •3.1. Понятие и классификация акций
- •3.2. Виды стоимости и методы оценки акций
- •3.3. Учет акций у эмитента
- •3.3.1. Учет операций по формированию уставного капитала акционерного общества
- •3.3.2. Учет операций по увеличению уставного капитала акционерного общества
- •3.3.3. Учет операций по уменьшению уставного капитала акционерного общества
- •3.3.4. Учет операций с собственными акциями по начислению и выплате дивидендов
- •3.4. Учет акций у инвестора
- •3.4.1. Условия принятия к учету активов в качестве финансовых вложений
- •3.4.2. Отражение рыночной стоимости ценных бумаг
- •3.4.3. Учет выбытия акций
- •Глава 4. Бухгалтерский учет операций с векселями
- •4.1. Вексельный рынок, особенности его правового регулирования
- •4.2. Понятие и классификация векселей
- •4.3.Учет векселей, применяемых при расчетах между организациями за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги
- •4.4. Учет векселей как объект финансовых вложений
- •4.4.1. Учет банковских векселей
- •4.4.2. Учет векселей третьих лиц, полученных в оплату продукции, работ, услуг
- •4.4.3.Учет операций по договору вексельного займа
- •Глава 5. Учет операций с другими видами ценных бумаг
- •Глава 6. Аудит операций с ценными бумагами
- •6.1. Правовая основа аудита финансовых вложений
- •6.2. Порядок осуществления аудиторской проверки операций с ценными бумагами
- •Обоснованность отнесения активов к финансовым вложениям
- •2. Наличие документов, подтверждающих существование прав на финансовые вложения
- •3. Правильность оценки первоначальной стоимость финансовых вложений
- •4. Обоснованность и правильность отражения в учете текущей рыночной оценки финансовых вложений
- •5. Правильность отражения в учете операций выбытия финансовых вложений
- •6.Обоснованность и правильность создания резерва под обесценивание финансовых вложений
- •7. Ведение аналитического учета фин. Вложений.
- •8. Полнота отражения и раскрытия в бухгалтерской отчетности фин. Вложений.
- •9.Наличие документов, свидетельствующих о письменном уведомлении налогового органа.
- •Список рекомендуемой литературы
- •Список нормативных актов
- •I. Общие положения
- •II. Первоначальная оценка финансовых вложений
- •III. Последующая оценка финансовых вложений
- •IV. Выбытие финансовых вложений
- •VI. Обесценение финансовых вложений
- •VII. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности
- •Примеры использования способов оценки при выбытии финансовых вложений
- •Способ оценки по средней первоначальной стоимости
- •Способ оценки по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ фифо)
- •400002, Волгоград, пр. Университетский, 26.
2.3. Учет операций с облигациями у инвестора
Приобретая облигации, при их размещении или на вторичном рынке организация, инвестирует денежные средства. Объектами вложений могут выступать корпоративные, государственные и муниципальные облигации.
Организация бухгалтерского учета облигаций у инвестора осуществляется в соответствие с ПБУ 19\02 «Учет финансовых вложений». Инвестиции организации в приобретенные облигации отражаются в составе финансовых вложений по первоначальной стоимости (п.8 ПБУ 19\02). Первоначальная стоимость финансовых вложений формируется в зависимости от способа поступления.
Для отражения операций о наличии и движении инвестиций в облигации других организаций, в государственные и муниципальные облигации руководствуются Планом счетов и Инструкцией по его применению, в которых предусмотрен счет 58 «Финансовые вложения», субсчет 2 «Долговые ценные бумаги».
Перечисление денежных средств за приобретенные облигации отражается бухгалтерской проводкой:
Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кт 51 «Расчетные счета»
До момента перехода прав на объекты финансовых вложений к инвестору, внесенные в счет оплаты подлежащих приобретению объектов финансовых вложений, показываются в активе бухгалтерского баланса «Дебиторская задолженность.
Приобретение облигаций отражается бухгалтерской проводкой:
Дт 58\2 «Долговые ценные бумаги» Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
В соответствие с ПБУ 9\99 «Доходы организации» начисляются проценты по находящимся на балансе организации долговым ценным бумагам в составе прочих доходов. Процентный доход по облигациям выплачивается владельцам облигаций в сроки, установленные условиями эмиссии.
Доход, причитающийся к получению, отражается бухгалтерской записью:
Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кт 91\1 «Прочие доходы и расходы»
Получение процентов отражается в бухгалтерском учете записью:
Д 51 «Расчетные счета Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» при выплате в денежной форме;
Дт 10 «Материалы», 41 «Товары» и др. Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» при натуральной форме выплаты.
В соответствие с ПБУ 9\99 «проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации…, начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора».
Доходы по государственным ценным бумагам облагаются налогом на прибыль по ставке 15 или 0 %, по корпоративным – по ставке 20% (с. 284 НК РФ).
В случае приобретения облигаций непосредственно у эмитента по цене ниже номинальной, доход в виде дисконта, заранее заявленный приравнивается к процентам (ст. 43 НК РФ) и включается в налоговую базу на текущую дату в состав прочих доходов.
При приобретении облигаций на вторичном рынке доход, возникающий в бухгалтерском учете, будет признаваться в целях налогообложения только в момент погашения облигации (ст.280 НК РФ).
Организация-инвестор по долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, имеет право разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно по мере причитающегося по ним согласно условиям выпуска дохода относить на финансовые результаты в составе прочих доходов. Это право должно быть зафиксировано в учетной политике организации.
Пример: АО «Колос» приобрело краткосрочную купонную облигацию номинальной стоимостью 5000 руб. Срок обращения 9 месяцев. Купонный доход – каждые три месяца. Процентная ставка – 20% годовых. Цена приобретения – 4250 руб.
Учетной политикой предусмотрено доведение первоначальной стоимости облигации до номинальной стоимости в течение срока обращения.
Дт 58\2 «Долговые ценные бумаги» Кт 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» 4250 руб. принята к бухгалтерскому учету облигация по первоначальной стоимости
Дт 58\2 «Долговые ценные бумаги» Кт 91\1 «Прочие доходы и расходы» 187.50 руб. доначисление стоимости облигации по мере причитающихся к получению процентов
Дт 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» Кт 91\1 «Прочие доходы и расходы» 250 руб. начисление купонного дохода (ежеквартально);
Дт 51 «Расчетные счета» Кт 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» получение купонного дохода.
В случае если цена приобретения выше номинальной стоимости – 5250 руб.
Дт 58\2 «Долговые ценные бумаги» Кт 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» 5250 руб. принята к учету облигация по первоначальной стоимости;
Дт 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» Кт 91\1 «Прочие доходы и расходы» 250 руб. начислен купонный доход;
Дт 91\2 «Прочие доходы и расходы» Кт 58\2 «Долговые ценные бумаги» 62.50 руб. списана стоимость облигации по мере начисления причитающихся процентов (ежеквартально).
К моменту погашения облигации после выплаты процентов за последний квартал срока обращения первоначальная стоимость будет равна ее номинальной стоимости.
На дату погашения облигаций у инвестора, их стоимость в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов списывается со счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 2 «Долговые ценные бумаги» в дебет счета 91\2 «Прочие доходы и расходы». По кредиту счета 91\1 «Прочие доходы и расходы» отражаются суммы, поступившие в погашение облигаций.