3.4. Учет акций у инвестора

3.4.1. Условия принятия к учету активов в качестве финансовых вложений

С 2003 года учет финансовых вложений в акции других организаций регламентируется ПБУ 19\02 «Учет финансовых вложений», утвержденным приказом Минфина России от 10 декабря 2002 г. № 126н. Согласно пункту 3 этого ПБУ, к финансовым вложениям относятся:

- ценные бумаги;

- паи и доли в уставных (складочных) капиталах;

- займы, предоставленные другим организациям;

- депозиты;

- дебиторская задолженность, приобретенная на основе договоров уступки права требования (цессии).

Особое внимание следует обратить на то, что к финансовым вложениям, которые отражаются на счете 58, с 2003 года отно­сятся депозиты в банках и дебиторская задолженность, приоб­ретенная по договорам цессии (это могут быть долги третьих лиц, права требования по договорам долевого участия в строи­тельстве или иная задолженность). До 2003 года депозиты отра­жались на счете 55, а приобретенная по договорам цессии деби­торская задолженность - на счетах расчетов 62 или 76.

Согласно пункту 3 ПБУ 19/02, к финансовым вложениям не относятся векселя, выданные на имя организации покупателя­ми ее товаров (работ, услуг); собственные акции, выкупленные у акционеров; вложения в недвижимость с целью сдачи ее в аренду; драгоценные металлы, камни и ювелирная продукция.

Ценные бумаги и финансовые вложения принимаются к учету при соблюдении трех условий (п. 1 ПБУ 19/02):

1) если организация приобрела юридические права на объ­екты этих вложений (например, право собственности на цен­ную бумагу);

2) если организация приняла на себя риски, связанные с финансовыми вложениями (риск падения цен, риск неопла­ты ценной бумаги эмитентом и др.). Это условие тесно связа­но с первым: если право собственности на объект перешло к покупателю, к нему же, как правило, перешли и все риски, связанные с этим вложением);

3) если объект финансовых вложений способен прино­сить организации экономические выгоды в виде процентов, дивидендов, роста рыночных цен на него и др.

Как сказано в пункте 44 Положения по ведению бухгал­терского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Фе­дерации (утверждено приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н), «объекты финансовых вложений (кроме зай­мов), не оплаченные полностью, показываются в активе бух­галтерского баланса в полной сумме фактических затрат их приобретения по договору с отнесением непогашенной суммы по статье кредиторов в пассиве бухгалтерского баланса в слу­чаях, когда инвестору перешли права на объект. В остальных случаях суммы, внесенные в счет подлежащих приобретению объектов финансовых вложений, показываются в активе бух­галтерского баланса по статье дебиторов».

Таким образом, не оплаченные полностью ценные бума­ги, если права на них перешли, отражаются по дебету счета 58 и кредиту счета 76 или 60. Если же права на ценные бума­ги не перешли к инвестору, то произведенные затраты отра­жаются по дебету счета 76.

Согласно пункту 8 ПБУ 19/02, финансовые вложения принимаются к учету по первоначальной стоимости. В нее входят все фактические затраты на приобретение объектов вложений, включая цену приобретения и сопутствующие расходы на услуги посредников, информационно-консульта­ционные услуги и др.

При этом, если организация получала консультации по вопросам финансовых вложений, но сами эти вложения так и не произвела, потраченные суммы включаются в со­став операционных расходов текущего периода (п. 9 ПБУ 19/02).

В соответствии с тем же пунктом 9 ПБУ 19/02 проценты по кредитам и займам, взятым для осуществления финансо­вых вложений, могут быть включены в первоначальную сто­имость таких вложений, если это допускается нормами ПБУ 10/99 по учету расходов и ПБУ 15/2008 по учету займов и кре­дитов.

Согласно пункту 12 ПБУ 15/2008, проценты по кредитам и займам включаются в состав операционных расходов текуще­го периода, кроме случаев, когда заем или кредит был взят на приобретение инвестиционного актива и начислен в учете до 1-го числа месяца, следующего за тем, когда такой актив был принят к учету или по крайней мере введен в эксплуатацию (п. 30 и 31 ПБУ 15/2008).

К инвестиционным активам относятся основные средства, имущественные комплексы и «иные аналогичные активы, тре­бующие большого времени и затрат на приобретение и (или) строительство» (п. 14 ПБУ 15/2008). Финансовые вложение обычно не требуют большого времени на приобретение, поэто­му к инвестиционным активам не относятся. Проценты по за­емным средствам, взятым на приобретение объектов финансо­вых вложений, как правило, относятся сразу на расходы теку­щего периода.

Согласно пункту 10 ПБУ 19/02, суммовые разницы мо­гут быть включены в первоначальную стоимость финансовых вложений, если вложения оплачены после принятия их к уче­ту и если сама величина таких разниц существенная. Несущественные суммовые разницы при приобретении финансовых вложений относятся к операционным расходам текущего пе­риода (п. 11 ПБУ 19/02).