Поліпшення основних засобів

Бухгалтерський облік витрат на ремонт, модернізацію, реконструкцію та інші поліпшення ОЗ регламентується П(С)БО 7, згідно з якими дані витрати поділяються на дві групи:

Група 1. Витрати на поліпшення основних фондів, у результаті здійснення яких економічні вигоди, первинно очікувані від використання обєкта, зростають. До таких поліпшень відносяться: модернізація, модифікація, добудова, дообладнання, реконструкція тощо. Згідно з п.14 П(С)БО 7 витрати на проведення таких заходів збільшують первинну вартість основних засобів. Ці витрати підприємство обліковує на рахунку 15 «Капітальні інвестиції» з наступним їх віднесенням на рахунок 10 «Основні засоби».

Група 2. Витрати, що здійснюються для підтримання обєкта в робочому стані та одержання первинно визначеної суми майбутніх економічних вигод від його використання (ремонт). Згідно з п.15 П(С)БО 7 ці витрати відносяться до витрат звітного періоду. Облік їх ведеться згідно з П(С)БО 16 «Витрати». У бухгалтерському обліку ці витрати обліковуються на рахунках обліку витрат, а саме: 23 «Виробництво» – у випадку, якщо ремонтуються основні засоби виробничого призначення; 91 «Загальновиробничі витрати» – при ремонті основних фондів загальновиробничого призначення; 92 «Адміністративні витрати» – при ремонті основних засобів, що беруть участь в управлінні і обслуговуванні підприємства; 93 «Витрати на збут»- у випадку ремонту основних фондів, повязаних зі збутом продукції, товарів, робіт, послуг; 941 «Витрати на дослідження і розробки» - при ремонті основних засобів, що беруть участь у дослідженнях і розробках, які здійснює підприємство тощо.

5.Облік зносу (амортизації) основних засобів

Амортизація є систематичним розподілом первинної чи переоціненої вартості необоротних активів за мінусом їх ліквідаційної вартості протягом строку корисного їх використання (амортизації). Знос є сумою амортизації, що нагромаджується з початку корисного використання необоротних активів.

Знос і амортизація — взаємообумовлені категорії обліку. Якщо знос показує, наскільки змінилась вартість основних засобів у результаті їх участі у виробничому процесі, то амортизація - яка вартість включена у витрати за певний звітний період.

У фінансовому обліку амортизується будь-які основні засоби, що перебувають на балансі підприємства у тому числі виробничі, невиробничі, безкоштовно отримані.

Нарахування амортизації провадиться щомісяця за кожним обєктом окремо.

Амортизується первинна вартість основних засобів з урахуванням поліпшень, які призвели до зростання економічних вигід від використання обєкта.

Використовується будь-який із 6 методів нарахування амортизації основних засобів на вибір. При цьому до різних обєктів можуть застосовуватися різні методи амортизації. Підприємство вправі змінювати метод нарахування амортизації протягом періоду експлуатації обєкта.

Нарахування амортизації починається з місяця, що наступає за місяцем введення обєкта в експлуатацію, і припиняється в місяці, наступному за виведенням обєкта зі складу основних фондів. Якщо змінюється метод амортизації, новий метод повинен застосовуватися з місяця, що настає за місяцем прийняття рішення про зміну методу амортизації.

У випадку реконструкції, модернізації, побудови, дообладнання і консервації обєкта основних засобів нарахування амортизації призупиняється.

Амортизація основних засобів матеріальних активів) нараховується із застосуванням таких методів:

1) прямолінійного, за яким річна сума амортизації визначається діленням вартості, яка амортизується, на очікуваний період часу використання об'єкта основних засобів;

2) зменшення залишкової вартості, за яким річна сума амортизації визначається як добуток залишкової вартості об'єкта на початок звітного року або первісної вартості на дату початку нарахування амортизації та річної норми амортизації. Річна норма амортизації (у відсотках) обчислюється як різниця між одиницею та результатом кореня ступеня кількості років корисного використання об'єкта з результату від ділення ліквідаційної вартості об'єкта на його первісну вартість;

3) прискореного зменшення залишкової вартості, за яким річна сума амортизації визначається як добуток залишкової вартості об'єкта на початок звітного року або первісної вартості на дату початку нарахування амортизації та річної норми амортизації, яка обчислюється, виходячи із строку корисного використання об'єкта, і подвоюється;

4) кумулятивного, за яким річна сума амортизації визначається як добуток вартості, яка амортизується, та кумулятивного коефіцієнта. Кумулятивний коефіцієнт розраховується діленням кількості років, що залишаються до кінця очікуваного строку використання об'єкта основних засобів, на суму числа років його корисного використання;

5) виробничого, за яким місячна сума амортизації визначається як добуток фактичного місячного обсягу продукції (робіт, послуг) та виробничої ставки амортизації. Виробнича ставка амортизації обчислюється діленням вартості, яка амортизується, на загальний обсяг продукції (робіт, послуг), який підприємство очікує виробити (виконати) з використанням об'єкта основних засобів.

6) Підприємство може застосовувати норми і методи нарахування амортизації основних засобів, передбачені податковим законодавством.У таблиці наведено всі методи амортизації основних засобів згідно з П(С)БО 7.

№ п/п	Метод амортизації	Формула розрахунку суми амортизації на місяць	Умовні скорочення
1.	Прямолінійний	Ам = Ас : С : 12	Ам – сума амортизації на місяць; Ас – Вартість обєкта, що амортизується; С – термін корисного використання обєкта; О(П) – залишкова вартість обєкта на початок звітного року або первинна вартість на дату початку нарахування амортизації; Г – річна норма амортизації; n – кількість років корисного використання Обєкта; Л – ліквідаційна вартість обєкта; П – первинна вартість обєкта; К – кумулятивний коефіцієнт; nк - кількість років, що залишаються до кінця очікуваного терміна використання обєкта; n1 – сума кількості років корисного використання обєкта; Ф – фактичний місячний обсяг продукції (робіт, послуг); ПС – виробнича ставка амортизації; Оn - загальний облік продукції (роб,посл.), які підприємство очікує виробити (виконати) з використанням обєкта ОЗ
2.	Зменшення залишкової вартості	Ам = О (П) х Г : 12, де Г = 1 - - n √ Л П
3.	Прискореного зменшення залишкової вартості	Ам = О (П) х Г : 12, де Г = 2 х 1 : С
4.	Кумулятивний	Ам = Ас х К : 12, де К = nк : n1
5.	Виробничий	Ам = Ф х ПС, де ПС = Ас : Оn
6.	Підприємство може застосовувати норми і методи нарахування амортизації ОЗ, передбачені податковим законодавством.

Для узагальнення інформації про нараховану амортизацію призначено рахунок 13 “Знос необоротних активів”, за кредитом якого відображають нарахування амортизації, за дебетом зменшення суми зносу.

Кореспонденція рахунків

№ п/п	Зміст операції	Проводка
		Дебет	Кредит
	Нарахування амортизації	23 «Виробництво»	131 «Знос основних засобів»
		91 «Загальновиробничі витрати»
		92 «Адміністративні витрати»
		93 «Витрати на збут»
		39 «Витрати майбутніх періодів» тощо
	Списання нарахованого зносу при вибутті основних засобів	131 «Знос основних засобів»	10 «Основні засоби».