1. Понятие и сущность налоговой системы. Принципы построения налоговой системы.

Под налоговой системой государства понимается совокупность налогов, пошлин и сборов, установленных на его территории и взимаемых с целью создания централизованного общегосударственного фонда финансовых ресурсов, а также совокупность принципов, способов, форм и методов их взимания.

С помощью налоговой системы государство реализует свои функции по управлению (регулированию, распределению и перераспределению) финансовыми потоками в государстве и в более широком смысле экономикой страны вообще. Наличие собственной, независимой от других государств налоговой системы является одним из признаков суверенного государства.

Принципы построения налоговой системы:

1. Однократность обложения, т.е. 1 и тот же объект облагается 1 раз за определенный период времени.

2. оптимальное сочетание прямых и косвенных налогов.

3. Одинаковый подход ко всем хоз. субъектам обложения.

4. Уст. порядок введения и отмены органами власти разного уровня налогов, их ставок и налоговых льгот.

5. Чёткая классификация налогов, взимаемых на территории страны, в основу, кот. положена компетенция соотв. властей.

6. Обоснование и точное распределение между бюджетами разных уровней.

7. Стабильность ставок налога в течение довольно длительного периода и простота начисления платежа.

2. Налог на добавленную стоимость. Обоснованность освобождения от ндс отдельных видов товаров (работ, услуг).

Налог на добавленную стоимость (НДС) — косвенный налог, форма изъятия в бюджет государства части добавленной стоимости, которая создается на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг и вносится в бюджет по мере реализации. И определяется как разница между реализацией товаров и стоимостью материальных затрат, отнесённых на издержки производства и обращения. НДС – многоступенчатый налог, взимается каждый раз, когда товар меняет владельца.

Имеется ряд наименований товаров (работ, услуг), обороты по реализации которых на территории Республики Беларусь не облагаются НДС, в том числе: лекарственные средства, медицинская техника, приборы и оборудование медицинского назначения; ветеринарные и медицинские услуги по перечням, утвержденным Президентом Республики Беларусь; услуги по содержанию детей в детских дошкольных учреждениях, обучению детей и подростков в кружках, секциях и студиях, музыкальных школах и специализированных учебно-спортивных учреждениях; услуги в сфере образования, связанные с образовательным процессом; услуги в сфере культуры и искусства по перечню, утвержденному Президентом Республики Беларусь; банковские и страховые услуги; услуги учреждений связи, оказываемые физическим лицам.

Билет № 7

1. Структура налоговой системы рб. Отличительные особенности налоговых систем развитых стран.

НА РБ как суверенного гос-ва начала формироваться в 1992г.на основе законов, уст-ших общий порядок исчислений и уплаты каждого конкретного налога. Она гарантировала формирование доходов бюджета и сыграла положительную роль в переходе РБ на путь рыночных реформ. Участниками отношений в НС являются 1) организации и физ.лица, признаваемые в соответствии с налоговым законодательством плательщиками, 2) орг-ции и лица, признаваемые налоговыми агентами, 3) МНС, 4) инспекции МНС, 5) ГТК, 6)таможни, 7) республиканские органы гос.управления, органы местного управления и самоуправления, 8) КГК и его органы, 9) МинФин и его местные финн.органы и иные уполномоченные органы при решении вопросов, отнесенных к их компетенции.

В системе нал.контроля гл.контролирующим органом является МНС, которое осуществляет регулирование в сфере налогообложения, инспекции МНС по областям и г.Минску, по городам и районам и по районам в крупных городах.

Принципы и задачи налогообложения базируются на налоговом законодательстве, которое включает в себя: 1) НК РБ, 2) декреты, указы, распоряжения ПРБ, 3) постановления прав-ва, 4) НПА респ.органов гос.управления, органом местного У и самоУ, регулирующие и содержащие вопросы налогообложения.

Основу НС РБ в соответствии с Конституцией составляет НК РБ, который определяет общие принципы её построения, налоги, сборы, пошлины и др.платежи, права и обяз-сти налогоплательщиков и налоговых органов, а также спец.акты налогового зак-ва, касающиеся вопросов взимания отдельных видов налогов. НК РБ упорядочивет финн.отношения между налогопл-ками и гос-вов. Налогопл-щику указывает его меру обяз-тей и ответ-сти, а налоговому органу – меру дозволенного поведения, выполняет роль важнейшего механизма, непрямого гос.воздействия на товаропроизводителей в интересах всего общества.

В основу НА положены принципы: 1) однократность обложения, 2) оптимальное сочетание прямых и косвенных налогов, 3) одинаковый подход ко всем хоз.субъектов обложения, 4) установленный порядок введения и отмены налогов, их ставок и льгот, 5) четкая класс-ция налогов, взимаемых на тер-рии страны, в основе которой положена компетенция соотв.власти. 6) обоснование и точное распределение налоговых доходов между бюджетами разных уровней, 7) стабильность ставок в течение довольно длительного периода и простота исчисления платежа.

2. Налогообложение фонда заработной платы. Обязательные страховые взносы в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты. Обязательное страхование от несчастных случаев на производстве.

В соответствии с законодательством из заработной платы производятся следующие обязательные удержания:

• подоходный налог;

• отчисления в пенсионный фонд.

Удержания не должны превышать более 50% суммы заработной платы к выплате.

ПОДОХОДНЫЙ НАЛОГ

Плательщиками подоходного налога с физических лиц признаются физические лица.

Объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц признаются доходы, полученные плательщиками:

1.1. от источников в Республике Беларусь и (или) от источников за пределами Республики Беларусь – для физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь;

1.2. от источников в Республике Беларусь – для физических лиц, не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь.

К доходам, полученным от источников в Республике Беларусь, относятся:

1.1. дивиденды и проценты, полученные от белорусской организации, а также проценты, полученные от белорусского индивидуального предпринимателя и (или) иностранной организации в связи с ее деятельностью через постоянное представительство на территории Республики Беларусь. Такие доходы признаются доходами, полученными от источников в Республике Беларусь, независимо от места, откуда производились выплаты указанных доходов;

1.2. страховое возмещение и (или) обеспечение при наступлении страхового случая, полученные от белорусской страховой организации и (или) от иностранной организации в связи с ее деятельностью через постоянное представительство на территории Республики Беларусь;

1.3. доходы, полученные от использования на территории Республики Беларусь объектов интеллектуальной собственности;

1.4. доходы, полученные от сдачи в аренду (финансовую аренду (лизинг)) или от иного использования имущества, находящегося на территории Республики Беларусь, включая стоимость улучшения имущества, находившегося в пользовании других лиц и возвращенного его собственнику (за исключением случаев, когда улучшение явилось следствием капитального ремонта, проведение которого было обусловлено чрезвычайными обстоятельствами (пожар, авария, стихийное бедствие, дорожно-транспортное происшествие и иные аналогичные обстоятельства, в том числе форс-мажорные)), – при наличии документов, подтверждающих факт свершения указанных событий, сопоставимости их последствий и произведенных улучшений;

1.5. доходы, полученные от отчуждения:

1.6. вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, включая денежные вознаграждения и надбавки за особые условия работы (службы), выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия (бездействие) на территории Республики Беларусь. Такие вознаграждения, получаемые плательщиками от белорусских организаций, белорусских индивидуальных предпринимателей (частных нотариусов), иностранных организаций, осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, от постоянных представительств международных организаций в Республике Беларусь, дипломатических представительств и консульских учреждений иностранных государств в Республике Беларусь, признаются доходами, полученными от источников в Республике Беларусь, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих плательщиков обязанности или откуда производились выплаты этих вознаграждений;

1.7. пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные плательщиком в соответствии с законодательством;

1.8. доходы, полученные от использования любых транспортных средств, включая морские, воздушные суда, суда внутреннего плавания, суда смешанного (река–море) плавания и автомобильные транспортные средства, в связи с перевозками в Республику Беларусь и (или) из Республики Беларусь или в ее пределах, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки) на территории Республики Беларусь;

1.9. доходы, полученные от использования трубопроводов, линий электропередачи, объектов электросвязи и иных средств связи, включая компьютерные сети, на территории Республики Беларусь;

К доходам, полученным от источников за пределами Республики Беларусь, относятся:

дивиденды и проценты, полученные от иностранной организации (за исключением полученных в связи с деятельностью иностранных организаций через постоянное представительство на территории Республики Беларусь), а также проценты, полученные от иностранного индивидуального предпринимателя;

страховое возмещение и (или) обеспечение при наступлении страхового случая, полученные от иностранной страховой организации, не осуществляющей деятельность через постоянное представительство на территории Республики Беларусь;

доходы, полученные от использования за пределами территории Республики Беларусь объектов интеллектуальной собственности;

доходы, полученные от сдачи в аренду (финансовую аренду (лизинг)) или от иного использования имущества, находящегося за пределами территории Республики Беларусь, включая стоимость улучшения имущества, находившегося в пользовании других лиц и возвращенного его собственнику (за исключением случаев, когда улучшение явилось следствием капитального ремонта, проведение которого было обусловлено чрезвычайными обстоятельствами (пожар, авария, стихийное бедствие, дорожно-транспортное происшествие и иные аналогичные обстоятельства, в том числе форс-мажорные)), – при наличии документов, подтверждающих факт свершения указанных событий, сопоставимости их последствий и произведенных улучшений;

доходы, полученные от отчуждения:

недвижимого имущества, в том числе предприятия как имущественного комплекса (его части), находящегося за пределами территории Республики Беларусь;

за пределами территории Республики Беларусь акций или иных ценных бумаг, долей учредителей (участников) в уставном фонде, паев в имуществе иностранных организаций либо их части;

прав требования к иностранной организации (за исключением прав требования иностранной организации в связи с ее деятельностью через постоянное представительство на территории Республики Беларусь);

иного имущества, находящегося за пределами территории Республики Беларусь;

При определении налоговой базы подоходного налога с физических лиц учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах.

Если из дохода плательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу подоходного налога с физических лиц.

Налоговым периодом подоходного налога с физических лиц признается календарный год.

Отчетными периодами подоходного налога с физических лиц для индивидуальных предпринимателей (частных нотариусов) признаются квартал, полугодие, девять месяцев календарного года и календарный год.

Освобождаются от подоходного налога с физических лиц следующие доходы:

1.1. пособия по государственному социальному страхованию и государственному социальному обеспечению и надбавки к ним, кроме пособий по временной нетрудоспособности (в том числе пособий по уходу за больным ребенком), пособия по безработице, субсидии для компенсации расходов безработных в связи с организацией предпринимательской деятельности, выплачиваемые из Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь, пособия, выплачиваемые из средств бюджета;

1.2. пенсии, получаемые в соответствии с законодательством Республики Беларусь и (или) законодательством иностранных государств, ежемесячные денежные содержания отдельным государственным служащим, назначаемые в порядке, установленном законодательными актами, постановлениями Совета Министров Республики Беларусь;

1.3. все виды предусмотренных законодательными актами, постановлениями Совета Министров Республики Беларусь компенсаций (за исключением компенсации за неиспользованный трудовой отпуск, компенсации за износ транспортных средств, оборудования, инструментов и приспособлений, принадлежащих работнику).

Стандартные налоговые вычеты

1.1. в размере 292 000 белорусских рублей в месяц при получении дохода в сумме, не превышающей 1 766 000 белорусских рублей в месяц;

1.2. в размере 81 000 белорусских рублей в месяц на каждого ребенка до восемнадцати лет и (или) каждого иждивенца.

1.3. в размере 410 000 белорусских рублей в месяц для следующих категорий плательщиков:

физических лиц, заболевших и перенесших лучевую болезнь, вызванную последствиями катастрофы на Чернобыльской АЭС, других радиационных аварий, инвалидов, в отношении которых установлена причинная связь увечья или заболевания, приведших к инвалидности, с катастрофой на Чернобыльской АЭС, другими радиационными авариями;

физических лиц, принимавших участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС в 1986–1987 годах в зоне эвакуации (отчуждения) или занятых в этот период на эксплуатации или других работах на Чернобыльской АЭС (в том числе временно направленных и командированных), включая военнослужащих и военнообязанных, призванных на специальные сборы и привлеченных к выполнению работ, связанных с ликвидацией последствий данной катастрофы, а также участников ликвидации последствий других радиационных аварий, указанных в подпунктах 3.1–3.4 пункта 3 статьи 13 Закона Республики Беларусь от 6 января 2009 года «О социальной защите граждан, пострадавших от катастрофы на Чернобыльской АЭС, других радиационных аварий» (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2009 г., № 17, 2/1561);

физических лиц – Героев Социалистического Труда, Героев Советского Союза, Героев Беларуси, полных кавалеров орденов Славы, Трудовой Славы, Отечества;

физических лиц – участников Великой Отечественной войны, а также лиц, имеющих право на льготное налогообложение в соответствии с Законом Республики Беларусь от 17 апреля 1992 года «О ветеранах» в редакции Закона Республики Беларусь от 12 июля 2001 года (Ведамасцi Вярхоўнага Савета Рэспублiкi Беларусь, 1992 г., № 15, ст. 249; Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2001 г., № 67, 2/787);

физических лиц – инвалидов I и II группы независимо от причин инвалидности, инвалидов с детства, детей-инвалидов в возрасте до восемнадцати лет.

В соответствии с законодательством, предприятия должны выплачивать взносы в ФСЗН, средства которого предназначены для выплаты пенсий, пособий на детей, пособий по временной нетрудоспособности (ПВН) и другие социальные мероприятия. Плательщиками обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения являются юридические лица (включая предприятия и иностранные юридические лица), их филиалы, представительства и другие обособленные подразделения независимо от подчиненности и форм собственности, предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица, граждане, которым законодательством предоставлено право заключения и прекращения трудового договора с работниками, а также работающие граждане.

Обязательному государственному страхованию подлежат лица, которые работают на основе трудовых договоров, членства в кооперативах, предприятиях и товариществах коллективных форм собственности. При условии выплаты страховых взносов государственное социальное страхование распространяется на предпринимателей, работников, работающих по договорам подряда, членов крестьянских (фермерских) хозяйств, творческих работников, иностранных лиц и лиц без гражданст-ва, работающих в Республике Беларусь.

Объектом начисления обязательных страховых взносов являются все виды выплат в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работников по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме предусмотренных Перечнем видов выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию в Фонд социальной защиты населения Республики Беларусь, утверждаемым Советом Министров Республики Беларусь.

Размеры (тарифы) обязательных страховых взносов до 2003 г. установлены для следующих групп налогоплательщиков:

• общественных объединений инвалидов и пенсионеров, а также предприятий, объединений, учреждений, полностью принадлежащих таким общественным объединениям на праве собственности, у которых работает не менее 50 % инвалидов и пенсионеров от среднесписочной численности работников, – 4,7 %;

• жилищных, жилищно-строительных, гаражно-строительных кооперативов и садоводческих товариществ, не имеющих доходов от своей деятельности, – 5 %;

• коллегии адвокатов – 5 %;

• нанимателей, у которых работает не менее 50 % инвалидов от среднесписочной численности работников, – 20,4 %;

• колхозов, совхозов, крестьянских (фермерских) хозяйств (за исключением их членов) и других субъектов хозяйствования, занимающихся преимущественно производством сельскохозяйственной продукции, – 30 %;

• для нанимателей (в том числе с иностранными инвестициями за граждан Республики Беларусь) – 35 %;

• граждан, выполняющих работы по договорам гражданско-правового характера, от вознаграждений за выполненную работу, а также иностранных граждан и лиц без гражданства, работающих в Республике Беларусь, от всех видов выплат – в перечисленных выше размерах соответственно;

• предпринимателей, членов крестьянских (фермерских) хозяйств, творческих работников – 15 % от дохода (чистый доход);

• работающих граждан, в том числе выполняющих работы по договорам гражданско-правового характера, а также иностранных граждан и лиц без гражданства, – 1 % от всех видов выплат, кроме предусмотренных Перечнем видов выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию в Фонд социальной защиты населения.

В 2003 г. произошли изменения в законе Республики Беларусь «О размерах обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения». Введен новый термин – «работодатель» вместо «наниматель», так как первый охватывает более широкую сферу отношений, включая всех юридических и физических лиц. Понятие «работающие граждане» объединяет граждан Республики Беларусь, иностранных граждан и лиц без гражданства. В самостоятельную группу выделены 140

индивидуальные предприниматели, творческие работники, которые производят уплату страховых взносов самостоятельно. Дополнен объект для начисления страховых взносов так называемыми выплатами иного характера (материальная помощь, выплаты социального характера и др.). В соответствии со ст. 3 части 1 данного Закона основная категория плательщиков будет по-прежнему уплачивать в Фонд страховые взносы в размере 35 % (29 % – на пенсионное и 6 % – на социальное страхование) и 1 % с работающих граждан на пенсионное страхование. Данное положение распространяется и на организации потребительской кооперации (ГСК, ЖСК и т. д.), предприятия с иностранными инвестициями в отношении иностранных граждан, а также для нанимателей, у которых работает не менее 50 % инвалидов от среднесписочной численности работников. Для физических лиц, самостоятельно осуществляющих свою деятельность, размер страховых взносов аналогичен, как и для работающих граждан у работодателей (36 %). Для сельскохозяйственных предприятий, крестьянских, фермерских хозяйств и садоводческих товариществ установлен общий размер страховых взносов – 30 % (24 % – на пенсионное и 6 % – на социальное страхование) и 1 % с работающих граждан на пенсионное страхование. Для коллегии адвокатов размер страховых взносов увеличен с 5 до 10 % (8 % – на пенсионное и 2 % – на социальное страхование). С 1 января 2003 г. в Республике Беларусь установлен индивидуальный (персонифицированный) учет для граждан республики независимо от рода их деятельности, что, в свою очередь, создает равные условия в обеспечении пенсиями и пособиями всех граждан в зависимости от объема уплаченных ими взносов в Фонд социальной защиты населения.

Страховые взносы уплачиваются нанимателями один раз в месяц в срок, установленный для получения заработной платы за предыдущий месяц. В таком же порядке наниматели удерживают и уплачивают обязательные страховые взносы с заработка работников, в том числе и работающих пенсионеров.

БИЛЕТ № 8