1. Источники налогов

ИСТОЧНИК НАЛОГА - резерв, используемый для уплаты налога; доход субъекта либо носителя налога, из которого вносится оклад налога.

Существуют только два источника, за счет которых может быть уплачен налог, -

1) доход (Доход может быть из источников в РБ, так и за пределами РБ. К таким дох отн-ся:

-- дивиденды и приравн к ним д-ды;

--прибыль, распделён м/д уч-ми партнёрства

--%, доход от долговых обязательств

--авторские права

--аренда имущества

--пенсии, пособия, стипендии

--вознаграждение за выполненные трудовые обяз-ти.)

2) Капитал налогоплательщика.

Например, объектом налога с транспортных средств является право собственности на транспортное средство, а предметом - конкретное транспортное средство. Источником этого налога может быть либо доход, полученный от использования транспортного средства, иной доход налогоплательщика, средства, вырученные от продажи этого транспортного средства или другого имущества.

Налог может быть уплачен и из заемных средств, однако заем погашается тж. за счет либо дохода, либо выручки от реализации имущества. Если налог постоянно будет уплачиваться за счет капитала, то в конце концов капитал иссякнет и исчезнет возможность уплаты налога. Поэтому налог должен уплачиваться из доходов налогоплательщика и не затрагивать капитала. Лишь в экстраординарных ситуациях, когда возникает угроза существованию производственной базы как таковой, обращение налога на капитал является обоснованным. Так, в условиях стихийного бедствия или войны в целях сохранения части имущества, приносящего доход, может быть изъята другая часть этого имущества. В противном случае угроза уничтожения может грозить всему капиталу, а следовательно, и возможности получения доходов в будущем.

В некоторых случаях источник налога может совпадать с объектом налогообложения (доход при расчете налога на прибыль), но в большинстве случаев – это два разных понятия. Источником уплаты основной массы налогов являются доходы плательщика. Причем если для физических лиц можно действительно говорить о доходах, куда войдут заработная плата, пенсии, доходы от предпринимательской деятельности и т.д., то для юридических лиц в основном речь идет о чистый доход – прибыль.

2. Применение льгот на налоги на прибыль

Прибыль организаций облагается налогом по ставке 24 процента. Совет Министров Республики Беларусь вправе снизить (но не более чем в два раза) ставки налога на прибыль, полученную от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства (кроме торговой и торгово-закупочной деятельности) организациями, включенными в перечень высокотехнологичных организаций, утверждаемый Советом Министров Республики Беларусь.

При этом определение прибыли (за соответствующий период месяца, в котором начала действовать понижающая ставка) в целях налогообложения по ставке 24 процента и по понижающей ставке производится следующим образом:

- определяется прибыль, полученная за каждый день, путем деления прибыли за отчетный месяц (с которого применяется понижающая ставка) на количество дней данного месяца;

- определяется сумма прибыли, облагаемая по соответствующей ставке, путем умножения полученной суммы прибыли за каждый день отчетного месяца на количество дней применения ставки 24 процента либо понижающей ставки.

Средства, высвобождаемые в результате предоставления льготы по налогу на прибыль, подлежат зачислению в фонд накопления и используются на развитие производства. В случае нецелевого использования этих средств их налогообложение производится в порядке, установленном законодательством.

Организации, осуществляющие производство лазерно-оптической техники, у которых доля этой техники в стоимостном выражении в общем объеме их производства составляет не менее 50 процентов, уплачивают налог на прибыль по ставке 10 процентов.

По ставке 5 процентов уплачивают налог на прибыль члены научно-технологической ассоциации, созданной в соответствии с законодательством Белорусским государственным университетом, в части выручки от реализации информационных технологий и услуг по их разработке.

ЗАКОН РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ 22 декабря 1991 г. № 1330-XII «О налогах на доходы и прибыль»

1. Льготы по налогообложению при исчислении налога на прибыль по деятельности простого товарищества и хозяйственной группы не предоставляются.

2. Облагаемая налогом прибыль уменьшается на:

 - суммы прибыли, направленные на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства, а также

- на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели.

3. Освобождаются от уплаты налога на прибыль организации исправительно-трудовых учреждений и лечебно-трудовых профилакториев системы Министерства внутренних дел Республики Беларусь.

4. Освобождаются от уплаты налога на прибыль организации, использующие труд инвалидов, если численность инвалидов в них составляет более 50 процентов от списочной численности в среднем за период.

Облагаемая налогом прибыль указанных организаций уменьшается на 50 процентов, если численность инвалидов в них составляет от 30 до 50 процентов включительно от списочной численности в среднем за период.

5. При определении организациями списочной численности в среднем за период для применения льготы в списочную численность (с учетом совместителей) включаются также и лица, не состоящие в штате организации (работающие по договорам подряда, другим договорам гражданско-правового характера).

6. Освобождается от уплаты налога в течение трех лет с момента объявления ими прибыли прибыль коммерческих организаций с иностранными инвестициями (за исключением организаций в форме открытых акционерных обществ), доля иностранного инвестора в уставном фонде которых более 30 процентов, полученная от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, кроме торговой и торгово-закупочной деятельности. Данная льгота распространяется на коммерческие организации с иностранными инвестициями, доля иностранного инвестора в уставном фонде которых до 1 января 2005 года составляла более 30 процентов.

Порядок отнесения товаров (работ, услуг) к собственным определяется Советом Министров Республики Беларусь или уполномоченным им органом.

7. Сумма налога, остающаяся в распоряжении организаций в связи с льготным налогообложением, используется только на производственное и социальное развитие. При несоблюдении данных условий сумма налога, предоставленная им в виде льготы, изымается в бюджет.

Льготный порядок налогообложения прибыли организаций не распространяется на прибыль, полученную от торговой, торгово-закупочной и посреднической деятельности.

8. Освобождается от налогообложения прибыль организаций от реализации произведенной ими продукции растениеводства (кроме цветов, декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства.

9. Прибыль, полученная от производства продуктов детского питания, налогом не облагается.

10. Освобождаются от уплаты налога на прибыль организации бытового обслуживания населения, расположенные в сельской местности, независимо от форм собственности в первые три года после их государственной регистрации.

11. Не облагаются налогом на прибыль средства от реализации имущества, находящегося в государственной собственности, распределяемые в порядке, установленном законодательством.

12. Налогом не облагается прибыль, полученная от реализации неиспользуемого или неэффективно используемого движимого и недвижимого имущества, закрепленного за Министерством обороны Республики Беларусь на праве оперативного управления, недвижимого имущества, находящегося в хозяйственном ведении подчиненных ему государственных организаций, кроме жилищного фонда, продукции военного назначения и имущества, являющегося носителем государственных секретов, за исключением вознаграждения (оплаты услуг) торгово-производственного республиканского унитарного предприятия «Белспецконтракт» государственного торгово-производственного объединения «Белресурсы».

13. Освобождаются от уплаты налога на прибыль организации за оказываемые услуги гостиницами в течение трех лет с начала осуществления данной деятельности на туристских объектах, вводимых в эксплуатацию начиная с 2006 года, по перечню таких объектов, утвержденному Президентом Республики Беларусь.

Сумма налога, остающаяся в распоряжении организаций в связи с льготным налогообложением, предусмотренным настоящим пунктом, используется этими организациями на финансирование строительства, реконструкции туристских объектов, благоустройства прилегающих территорий, а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели. При неиспользовании указанных средств по назначению в срок, установленный частью первой настоящего пункта, либо нецелевом их использовании они взыскиваются в республиканский бюджет.

14. Не признаются объектами налогообложения по налогу на прибыль товары, денежные средства (в том числе в иностранной валюте), которые относятся к иностранной безвозмездной помощи или международной технической помощи, в порядке и на условиях, установленных Президентом Республики Беларусь.

15. Организации, расположенные на территориях радиоактивного загрязнения, освобождаются от налогообложения в части прибыли, направленной на оздоровление работников и членов их семей.

16. Налогом не облагается прибыль, полученная страховыми организациями в результате инвестирования средств страховых резервов по договорам добровольного страхования, относящегося к страхованию жизни, направляемая на увеличение накоплений на лицевых счетах застрахованных лиц.