4. Комментарий к главе 26.4 "система налогообложения

ПРИ ВЫПОЛНЕНИИ СОГЛАШЕНИЙ О РАЗДЕЛЕ ПРОДУКЦИИ"

Сегодня отношения, связанные с заключением и реализацией соглашений о разделе продукции, регулируются нормами Федерального закона от 30.12.1995 N 225-ФЗ "О соглашениях о разделе продукции" (далее - Закон о СРП) <1> и Налогового кодекса РФ (гл. 26.4), а также непосредственно заключенными до вступления Закона о СРП соглашениями о разделе продукции "Сахалин-1", "Сахалин-2" и соглашением о разработке Харьягинского месторождения.

--------------------------------

<1> СЗ РФ. 1996. N 1. Ст. 18.

Закон о СРП вступил в силу в 1996 году. В данном Законе содержится определение понятия "соглашение о разделе продукции" (далее - СРП).

Под СРП понимается договор, в соответствии с которым РФ предоставляет субъекту предпринимательской деятельности (инвестору) на возмездной основе и на определенный срок исключительные права на поиски, разведку, добычу минерального сырья на участке недр, указанном в соглашении, и на ведение связанных с этим работ, а инвестор обязуется осуществить проведение указанных работ за свой счет и на свой риск.

В соответствии с ч. 3 ст. 2 Закона о СРП перечни участков недр, которые могут быть предоставлены в пользование на условиях раздела продукции, должны устанавливаться федеральными законами. При этом существует законодательное требование о том, чтобы в перечни участков недр включались такие участки недр, в отношении которых имеются обоснования Правительства РФ, при условии, что по соглашениям о разделе продукции предоставляются не более 30% разведанных и учтенных государственным балансом запасов полезных ископаемых.

В настоящее время существуют 14 Федеральных законов, определивших участки недр, которые могут быть предоставлены на условиях СРП, например Федеральный закон от 28.05.2003 N 63-ФЗ "Об участках недр, право пользования которыми может быть предоставлено на условиях раздела продукции (Наталкинском золоторудном месторождении)" <1>.

--------------------------------

<1> СПС "КонсультантПлюс".

В соответствии со ст. 3 Закона о СРП сторонами СРП являются:

- Российская Федерация, от имени которой в соглашении выступают Правительство РФ или Министерство промышленности и энергетики РФ <1>;

--------------------------------

<1> См.: п. 1 Положения о Министерстве промышленности и энергетики РФ, утв. Постановлением Правительства РФ от 16.06.2004 N 284 // СЗ РФ. 2004. N 25. Ст. 2566.

- инвесторы - юридические лица и создаваемые на основе договора о совместной деятельности и не имеющие статуса юридического лица объединения юридических лиц, осуществляющие вложение собственных заемных или привлеченных средств (имущества и (или) имущественных прав) в поиски, разведку и добычу минерального сырья и являющиеся пользователями недр на условиях соглашения.

Право пользования участками недр на условиях раздела продукции предоставляется инвестору на основании СРП. Лицензия на пользование участком недр, которая удостоверяет право пользования участком недр, указанным в соглашении, выдается инвестору в течение 30 дней с даты подписания соглашения. Указанная лицензия выдается на срок действия соглашения и подлежит продлению или переоформлению либо утрачивает силу в соответствии с условиями соглашения.

Соглашения, в отношении которых

применяется специальный налоговый режим

Специальный налоговый режим применяется при выполнении соглашений, которые заключены в соответствии с Законом о СРП и отвечают одновременно следующим условиям (ст. 346.35 НК РФ):

1) соглашения заключены после проведения аукциона на предоставление права пользования недрами на иных условиях, чем раздел продукции, и признания аукциона несостоявшимся (см. п. 4 ст. 2 Закона о СРП);

2) при выполнении соглашений, в которых применяется "прямой" способ раздела продукции в соответствии с п. 2 ст. 8 Закона о СРП (см. далее), доля государства в общем объеме произведенной продукции составляет не менее 32% общего количества произведенной продукции;

3) соглашения предусматривают увеличение доли государства в прибыльной продукции в случае улучшения показателей инвестиционной эффективности для инвестора при выполнении соглашения (показатели инвестиционной эффективности устанавливаются в соответствии с условиями соглашения).

Действие законодательства о налогах и сборах

во времени при выполнении СРП

I. При выполнении соглашений, заключенных после вступления в силу Закона о СРП (п. п. 10 - 13 ст. 346.35 НК РФ)
В отношении налогов, указанных в п. п. 7 и 8 ст. 346.35 НК РФ
- налоговая база - налоговый период - налоговая ставка - порядок исчисления
определяются с учетом особенностей, установленных гл. 26.4 НК РФ, действующих на дату вступления соглашения в силу
При изменении в течение срока действия соглашения	- наименований налогов и сборов - без изменения элементов налогообложения	налоги и сборы исчисляются и уплачиваются с новым наименованием
	- порядка уплаты налогов и сборов - форм, порядка заполнения и сроков представления налоговых деклараций - без изменения налоговой базы, налоговой ставки и порядка исчисления налога (элементов обложения сбора)	уплата налогов и сборов, а также представление налоговых деклараций производятся в соответствии с действующим законодательством о налогах и сборах
	- налоговой ставки НДС	исчисление и уплата налога осуществляются по налоговой ставке, установленной в соответ- ствии с главой 21 НК РФ "Налог на добавленную стоимость"
II. При выполнении соглашений, заключенных до вступления в силу Закона о СРП (п. 15 ст. 346.35 НК РФ)
- применяются условия освобождения от уплаты налогов, сборов и иных обязательных платежей, а также порядок исчисления, уплаты и возврата (возмещения) уплачиваемых налогов, сборов и иных обязательных платежей, которые предусмотрены указанными соглашениями
- в случае несоответствия положений НК РФ и (или) иных актов законодательства РФ о налогах и сборах, актов законодательства субъектов РФ о налогах и сборах, нормативных правовых актов представительных органов местного самоуправления о налогах и сборах условиям указанных соглашений применяются условия таких соглашений

Налогоплательщики и плательщики сборов при выполнении

соглашений и их уполномоченные представители

согласно ст. 346.36 НК РФ

Налогоплательщиками и плательщиками сборов при выполнении соглашений являются
организации - инвесторы соглашений
юридические лица	объединения юридических лиц, создаваемые на основе договора о совместной деятельности и не имеющие статуса юридического лица
Уполномоченным представителем налогоплательщика при выполнении соглашений может быть оператор
Операторами соглашения могут являться <1>
созданные инвестором на территории РФ филиалы или юридические лица	привлекаемые инвестором юридические лица, а также иностранные юридические лица, осуществляющие деятельность на территории РФ
- предмет деятельности которых ограничен выполнением только организацией выполнения работ по СРП - на которых может быть возложено исполнение обязанностей, связанных с выполнением специального налогового режима

--------------------------------

<1> См.: ст. 7 Федерального закона от 30.12.1995 N 225-ФЗ "О соглашении о разделе продукции" // СЗ РФ. 1996. N 1. Ст. 18 (здесь и далее - Закон о СРП).

Общие положения по учету налогоплательщиков

при выполнении соглашений согласно ст. 346.41 НК РФ

Документы подаются в налоговый орган в течение десяти дней с момента вступления соглашения в силу (ч. 5 ст. 346.41). Срок постановки налогоплательщика на учет и срок выдачи свидетельства о постановке на учет налогоплательщика по соглашению <1> составляют пять дней со дня подачи всех необходимых документов.

--------------------------------

<1> См.: п. 4 Приказа и п. 5 приложения N 3 к Приказу МНС России от 17.03.2004 N САЭ-3-09/207 "Об утверждении форм документов, используемых при учете налогоплательщиков при выполнении соглашений о разделе продукции, а также особенностей учета иностранных организаций, выступающих в качестве инвестора по соглашению о разделе продукции или оператора соглашения" // РГ. 2004. N 71 (далее - Приказ МНС N 3).

В случае если заключено несколько соглашений о разделе продукции, то постановка на учет в налоговом органе осуществляется по каждому соглашению отдельно <1>.

--------------------------------

<1> См.: п. 5 Приказа МНС N 3 и п. 6 приложения N 3 к Приказу N 3.

Свидетельство выдается каждой организации, в том числе входящей в состав объединения юридических лиц, не имеющего статуса юридического лица <1>. Указанное свидетельство должно содержать наименование соглашения, указание даты вступления соглашения в силу и срока его действия, наименование участка недр, предоставленного в пользование в соответствии с условиями соглашения, и указание его местонахождения, а также указание на то, что данный налогоплательщик является инвестором по соглашению или оператором соглашения и в отношении этого налогоплательщика применяется специальный налоговый режим, установленный главой 26.4 НК РФ (абз. 2 ч. 8 ст. 346.41 НК РФ).

--------------------------------

<1> См.: п. 4 Приказа и п. 5 приложения N 3 к Приказу N 3.

Особенности учета налогоплательщиков - российских

юридических лиц согласно ст. 346.41 НК РФ

I. Российские юридические лица подлежат постановке на учет:

1) в налоговом органе по местонахождению налогоплательщика (ч. 1 ст. 346.41 НК РФ), если участок недр расположен:

- на континентальном шельфе РФ;

- в пределах исключительной экономической зоны РФ.

Документы, которые необходимо представить <1>:

--------------------------------

<1> См.: п. 2 Приказа МНС N 3.

1. Уведомление об использовании права на применение специального налогового режима при выполнении соглашения о разделе продукции в произвольной форме.

2. Соглашение о разделе продукции.

3. Решение об утверждении результатов аукциона на предоставление права пользования участком недр на иных условиях, чем раздел продукции, и о признании аукциона несостоявшимся в связи с отсутствием участников;

2) в налоговом органе по местонахождению участка недр, предоставленного инвестору в пользование на условиях соглашения (ч. 3 ст. 346.41 НК РФ):

- во всех остальных случаях.

Документы, которые необходимо представить <1>:

--------------------------------

<1> См.: п. 2 Приказа МНС N 3.

1. Копия свидетельства о постановке на учет в налоговом органе организации по месту ее нахождения, заверенная в установленном порядке.

2. Уведомление об использовании права на применение специального налогового режима при выполнении соглашения о разделе продукции в произвольной форме.

3. Соглашение о разделе продукции.

4. Решение об утверждении результатов аукциона на предоставление права пользования участком недр на иных условиях, чем раздел продукции, и о признании аукциона несостоявшимся в связи с отсутствием участников.

II. Каждые российские юридические лица в отдельности, входящие в объединение организаций, которое не имеет статуса юридического лица, подлежат постановке на учет:

1) в налоговом органе по местонахождению налогоплательщика (ч. 1 ст. 346.41 НК РФ), если участок недр расположен:

- на континентальном шельфе РФ;

- в пределах исключительной экономической зоны РФ.

Документы, которые необходимо представить <1>:

--------------------------------

<1> См.: п. 2.4 Приказа МНС N 3.

1. Уведомление - в отношении каждой организации.

2. Соглашение и решение - в одном экземпляре;

2) в налоговом органе по местонахождению участка недр, предоставленного инвестору в пользование на условиях соглашения (ч. 3 ст. 346.41 НК РФ):

- во всех остальных случаях.

Документы, которые необходимо представить <1>:

--------------------------------

<1> См.: п. 3 Приказа МНС N 3.

1. Копию свидетельства и уведомление - в отношении каждой организации.

2. Соглашение и решение - в одном экземпляре.

Особенности учета налогоплательщиков -

иностранных организаций согласно Приказу МНС N 3

и Приказу МНС N АП-3-06/124 <1>

--------------------------------

<1> Приказ МНС РФ от 07.04.2000 N АП-3-06/124 "Об утверждении Положения об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций" (далее - Приказ МНС N АП-3-06/124).

I. Иностранные организации подлежат постановке на учет:

1) в налоговом органе субъекта РФ, примыкающего к району континентального шельфа или исключительной экономической зоны РФ (абз. 3 п. 1 приложения к Приказу МНС N 3), если участок недр расположен:

- на континентальном шельфе РФ;

- в пределах исключительной экономической зоны РФ;

2) по местонахождению участка недр, предоставленного инвестору в пользование на условиях соглашения (абз. 2 п. 1 приложения к Приказу МНС N 3):

- во всех остальных случаях.

Документы, подлежащие представлению <1>:

--------------------------------

<1> См.: п. 3 Приказа МНС N 3 и п. 2.1.1.1 Положения об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций, утвержденного Приказом МНС N АП-3-06/124 // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 2000. N 25.

1. Заявление о постановке на учет.

2. Соглашение о разделе продукции.

3. Решение об утверждении результатов аукциона на предоставление права пользования участком недр на иных условиях, чем раздел продукции, в соответствии с Законом РФ от 21.02.1992 N 2395-1 "О недрах" <1> и о признании аукциона несостоявшимся в связи с отсутствием участников.

--------------------------------

<1> СЗ РФ. 1995. N 10. Ст. 823.

4. Легализованные выписка из торгового реестра, или сертификат об инкорпорации, или другой документ аналогичного характера, содержащие информацию об органе, зарегистрировавшем иностранную организацию, регистрационном номере, дате и месте регистрации. Вместо подлинников указанных документов могут быть представлены копии, заверенные в установленном порядке. Для организаций, создание которых не требует специальной регистрации (внесение в торговый реестр и т.п.), - легализованные копии учредительных документов или других документов, содержащих информацию о получении права на ведение предпринимательской деятельности.

5. Справка налогового органа иностранного государства в произвольной форме о регистрации иностранной организации в качестве налогоплательщика в стране инкорпорации с указанием кода налогоплательщика (или его аналога).

6. Решение уполномоченного органа иностранной организации о создании отделения в РФ или, в случае отсутствия такого решения, копия договора, на основании которого осуществляется деятельность в РФ.

7. Доверенность, выданная иностранной организацией на главу (управляющего) отделения.

II. Каждые иностранные организации в отдельности, входящие в объединение организаций, которое не имеет статуса юридического лица, подлежат постановке на учет:

- в соответствии с общим порядком для иностранных организаций, описанным выше.

Документы, подлежащие представлению <1>:

--------------------------------

<1> См.: п. 3 Приказа МНС N 3.

1. В одном экземпляре: см. п. п. 1 и 2 общего порядка для иностранных организаций.

2. В отношении каждой организации: см. п. п. 3 - 7 общего порядка для иностранных организаций.

Порядок раздела продукции при выполнении соглашений

согласно гл. 26.4 НК РФ и ст. 8 Закона о СРП

В соответствии со ст. 8 Закона о СРП произведенная продукция подлежит разделу между государством и инвестором в соответствии с СРП.

Под произведенной продукцией понимается продукция горнодобывающей промышленности и продукция разработки карьеров, отвечающая следующим условиям:

- содержащаяся в фактически добытом из недр, отходов или потерь минеральном сырье (породе, жидкости, иной смеси);

- первая по своему качеству соответствующая стандартам качества;

- добытая в ходе выполнения соглашения;

- уменьшенная на количество технологических потерь в пределах установленных нормативов.

В произведенной продукции выделяют следующие компоненты:

1) компенсационную продукцию - это часть произведенной продукции, передаваемой в собственность инвестора для возмещения понесенных им расходов, состав которых определяется в СРП.

2) прибыльную продукцию - это произведенная за налоговый (отчетный) период продукция, за исключением:

- компенсационной продукции;

- продукции, стоимостный эквивалент которой используется для уплаты налога на добычу полезных ископаемых.

В ст. 8 Закона о СРП предусмотрены 2 способа раздела продукции:

- соглашение может предусматривать только один способ раздела продукции;

- соглашение не может предусматривать переход с одного способа раздела продукции на другой, а также замену одного способа раздела продукции на другой.

Первый способ раздела продукции (п. 1 ст. 8 Закона о СРП) - "традиционный раздел".

Порядок раздела следующий:

1) определяется общий объем произведенной продукции и ее стоимость;

2) определяется объем компенсационной продукции в соответствии с соглашением, которая не должна быть:

- больше 75% от общего количества произведенной продукции;

- больше 90% от общего количества произведенной продукции при добыче на континентальном шельфе РФ;

3) затем определяется объем прибыльной продукции;

4) осуществляется раздел между государством и инвестором прибыльной продукции путем передачи государству части произведенной продукции или ее стоимостного эквивалента и передачи инвестору произведенной продукции в соответствии с соглашением.

Пример расчета.

Условия: в соглашении о разделе продукции установлен предельный уровень компенсационной продукции в размере 70% от общего количества произведенной продукции. За отчетный период, исчисляемый для налога на прибыль, общее количество произведенной продукции - 10000 тонн нефти. Цена реализации нефти, указанная сторонами сделки, составила 350 рублей за тонну, при этом средний уровень цен на нефть в пересчете в рубли РФ за отчетный период составил 400 рублей. Расходы, подлежащие возмещению, составили 800000 рублей. Рассчитайте компенсационную продукцию в данном отчетном периоде. Будут ли возмещаемые расходы возмещаться в полном объеме?

Расчет.

Предельный уровень компенсационной продукции, установленный соглашением, составляет 70% x 10000 = 7000 тонн. Стоимостное выражение предельного уровня компенсационной продукции в соответствии с соглашением за отчетный период: 400 x 7000 = 2800000 рублей. Компенсационная продукция за отчетный период рассчитывается как соотношение подлежащей возмещению суммы расходов инвестора и цены продукции. Цена продукции, определенная сторонами сделки при ее реализации, составила 350 рублей, что меньше среднего уровня цен нефти, определяемого в соответствии с последним абзацем ст. 346.34 НК РФ. Следовательно, принимаем в расчет цену в 400 рублей. Тогда компенсационная продукция за отчетный период составит: 800000 / 400 = 2000 тонн. Согласно п. 10 ст. 346.38 НК РФ если размер возмещаемых расходов не достигает предельного уровня компенсационной продукции в отчетном периоде (налоговом периоде), налогоплательщику в данном периоде возмещается вся сумма возмещаемых расходов. Если же размер возмещаемых расходов превышает предельный уровень компенсационной продукции в отчетном периоде (налоговом периоде), возмещение расходов производится в размере указанного предельного уровня. Предельный уровень компенсационной продукции за период составляет 2000 тонн, что не превышает установленного соглашением предельного уровня компенсационной продукции - 7000 тонн. Возмещаемые расходы, составляющие 800000 рублей, не достигают предельного уровня компенсационной продукции в размере 2800000 руб. Следовательно, возмещаемые расходы подлежат возмещению в полном объеме, указанном в условиях.

Второй способ раздела продукции (п. 2 ст. 8 Закона о СРП) применяется в исключительных случаях - "прямой раздел":

1) определяются общий объем произведенной продукции и ее стоимость;

2) осуществляется раздел произведенной продукции или ее стоимостного эквивалента в соответствии с долями, установленными в соглашении, путем передачи государству части произведенной продукции или ее стоимостного эквивалента в объеме не менее 32% и передачи инвестору произведенной продукции.

Взимание налогов и сборов при выполнении соглашений:

общие положения согласно ст. 346.35 НК РФ

Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции как специальный налоговый режим применяется в течение всего срока действия соглашения (ч. 4 ст. 346.35 НК РФ).

Суть данного режима заключается в следующем: уплата части налогов и сборов, установленных законодательством РФ о налогах и сборах, заменяется разделом между государством и инвестором произведенной продукции в натуральном и (или) стоимостном выражении.

I. Инвестором уплачиваются следующие налоги и сборы.

При применении первого способа раздела продукции (п. 1 ст. 8 Закона о СРП):

- налог на добавленную стоимость;

- налог на прибыль организаций;

- единый социальный налог;

- налог на добычу полезных ископаемых;

- платежи за пользование природными ресурсами;

- плата за негативное воздействие на окружающую среду;

- водный налог;

- государственная пошлина;

- таможенные сборы;

- земельный налог;

- акциз.

При применении второго способа раздела продукции (п. 2 ст. 8 Закона о СРП):

- единый социальный налог;

- государственная пошлина;

- таможенные сборы;

- налог на добавленную стоимость;

- плата за негативное воздействие на окружающую среду.

II. Инвестор освобождается от уплаты:

1. Региональных налогов и сборов по решению законодательного (представительного) органа государственной власти:

- налога на имущество организаций в отношении основных средств, нематериальных активов, запасов и затрат, которые находятся на балансе плательщика и используются исключительно для деятельности, предусмотренной соглашением.

Смотри:

1) Постановление Правительства РФ от 15.01.2004 N 15 "Об утверждении Перечня документов, представляемых инвестором по соглашению о разделе продукции в налоговые органы для освобождения от уплаты налога на имущество организаций в отношении имущества, используемого исключительно для осуществления деятельности, предусмотренной соглашением о разделе продукции" // СЗ РФ. 2004. N 3. Ст. 200;

2) Приказ МНС России от 07.06.2004 N САЭ-3-01/356@ "Об утверждении Порядка и сроков представления в налоговые органы инвестором по соглашению о разделе продукции документов для освобождения от уплаты налога на имущество организаций в отношении имущества, используемого исключительно для осуществления деятельности, предусмотренной соглашением о разделе продукции" // РГ. 2004. N 150;

- транспортного налога в отношении принадлежащих ему транспортных средств, используемых для целей соглашения (не распространяется данное положение на легковые автомобили).

Смотри:

1) Постановление Правительства РФ от 15.01.2004 N 14 "Об утверждении Перечня документов, представляемых инвестором по соглашению о разделе продукции в налоговые органы для освобождения от уплаты транспортного налога в отношении принадлежащих ему транспортных средств (за исключением легковых автомобилей), используемых исключительно для целей соглашения о разделе продукции" // СЗ РФ. 2004. N 3. Ст. 199;

2) Приказ МНС России от 07.06.2004 N САЭ-3-01/355@ "Об утверждении Порядка и сроков представления в налоговые органы инвестором по соглашению о разделе продукции документов для освобождения от уплаты транспортного налога в отношении принадлежащих ему транспортных средств (за исключением легковых автомобилей), используемых исключительно для целей соглашения о разделе продукции" // РГ. 2004. N 150.

2. Местных налогов и сборов по решению представительного органа местного самоуправления:

- не поименованных в ч. 7 ст. 346.35 НК РФ для первого способа раздела продукции (сейчас таких налогов и сборов нет для организаций);

- не поименованных в ч. 8 ст. 346.35 НК РФ для второго способа раздела продукции (земельного налога).

3. Таможенной пошлины:

- в отношении товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ для выполнения работ по соглашению, предусмотренных программами работ и сметами расходов, утвержденными в установленном соглашением порядке;

- в отношении продукции, произведенной в соответствии с условиями соглашения и вывозимой с таможенной территории РФ.

Смотри:

1) Постановление Правительства РФ от 21.01.2004 N 25 "Об утверждении Перечня документов, представляемых инвестором по соглашению о разделе продукции в таможенные органы РФ для освобождения от уплаты таможенной пошлины на товары, ввозимые на таможенную территорию РФ для целей соглашения, а также на вывозимую с таможенной территории РФ продукцию, произведенную в соответствии с условиями соглашения" // СЗ РФ. 2004. N 4. Ст. 283.

III. Инвестору возмещаются следующие уплаченные налоги и сборы (только при применении способа раздела продукции согласно п. 1 ст. 8 Закона о СРП):

- налог на добавленную стоимость;

- единый социальный налог;

- платежи за пользование природными ресурсами;

- водный налог;

- государственная пошлина;

- таможенные сборы;

- земельный налог;

- акциз;

- плата за негативное воздействие на окружающую среду.

IV. Инвестору возмещаются затраты по уплате региональных и местных налогов и сборов:

- если нормативными правовыми актами законодательных (представительных) органов государственной власти и представительных органов местного самоуправления не предусмотрено освобождение инвестора от уплаты региональных и местных налогов и сборов;

- затраты возмещаются за счет уменьшения доли произведенной продукции, передаваемой государству, в части, передаваемой соответствующему субъекту РФ, на величину, эквивалентную сумме фактически уплаченных указанных налогов и сборов.

V. В итоге:

1. При применении "традиционного" способа раздела организации без возмещения уплачивают:

- налог на добычу полезных ископаемых;

- налог на прибыль организаций.

2. При применении "прямого" способа раздела организации не уплачивают:

- налог на добычу полезных ископаемых;

- налог на прибыль организаций.

Организации без возмещения уплачивают:

- единый социальный налог;

- государственную пошлину;

- таможенные сборы;

- налог на добавленную стоимость;

- плату за негативное воздействие на окружающую среду.

Налог на добычу полезных ископаемых:

особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты

при выполнении СРП согласно ст. 346.37 НК РФ

Сумму налога на добычу полезных ископаемых налогоплательщики определяют в соответствии с гл. 26 НК РФ с учетом особенностей, установленных в ст. 346.37 НК РФ.

Налог на добычу полезных ископаемых уплачивается только при применении первого способа раздела продукции.

I. В случае добычи нефти и газового конденсата из нефтегазоконденсатных месторождений:

1) налоговая база определяется как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении согласно ст. 339 НК РФ;

2) налоговая ставка составляет 340 рублей за 1 тонну и применяется с:

- коэффициентом 0,5 до достижения предельного уровня коммерческой добычи нефти и газового конденсата;

- коэффициентом 1 при достижении такого предельного уровня, если он установлен в соглашении, до конца срока действия соглашения;

3) порядок исчисления:

налог исчисляется по формуле:

налоговая ставка x Кц x величина налоговой базы, где

Кц - это коэффициент, который определяется по формуле: Кц = (Ц - 8) x Р / 252;

Р - среднее значение за налоговый период курса доллара США к рублю РФ, устанавливаемого ЦБ РФ, которое определяется налогоплательщиком самостоятельно как среднеарифметическое значение курса доллара США к рублю РФ, устанавливаемого ЦБ РФ за все дни в соответствующем налоговом периоде;

Ц - средний за налоговый период уровень цен сорта нефти "Юралс" в долларах США за баррель, который определяется как сумма средних арифметических цен покупки и продажи на мировых рынках нефтяного сырья (средиземноморском и роттердамском) за все дни торгов, деленная на количество дней торгов в соответствующем налоговом периоде:

- средние за истекший месяц уровни цен сорта нефти "Юралс" на средиземноморском и роттердамском рынках нефтяного сырья ежемесячно в срок не позднее 15-го числа следующего месяца доводятся Минэкономразвития России через "Российскую газету";

- при отсутствии указанной информации в официальных источниках средний за истекший налоговый период уровень цен сорта нефти "Юралс" на средиземноморском и роттердамском рынках нефтяного сырья определяется налогоплательщиком самостоятельно.

II. В случае добычи иных полезных ископаемых:

налоговые ставки, установленные в ст. 342 НК РФ, применяются с коэффициентом 0,5.

Пример расчета.

Условия: организация осуществляет добычу нефти в рамках реализации соглашения о разделе продукции. В июне 2005 г. она добыла 10 тонн нефти. Средний за налоговый период уровень нефти сорта "Юралс" в долларах США составил 50,94 за 1 баррель, среднее значение за налоговый период курса доллара США к рублю РФ, устанавливаемого ЦБ РФ, - 28,5045 рубля РФ за 1 доллар США. При этом организацией не достигнут предельный уровень коммерческой добычи нефти, установленный в соглашении. Рассчитайте сумму налога на добычу полезных ископаемых, подлежащую уплате за налоговый период.

Расчет.

Согласно п. 3 ст. 346.37 НК РФ налоговая база при добыче нефти определяется как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении. Соответственно, налоговую базу будут составлять 10 тонн нефти. Согласно п. 5 ст. 346.37 НК РФ налоговая ставка составляет 340 рублей за одну тонну. Налоговая ставка применяется с коэффициентом, характеризующим динамику мировых цен на нефть, Кц, который исчисляется по формуле: Кц = (Ц - 8) x Р / 252. Рассчитаем коэффициент: Кц = (50,94 - 8) x 28,5045 / 252 = 4,8571. В соответствии с п. 5 ст. 346.37 НК РФ сумма налога на добычу полезных ископаемых исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки, исчисленной с учетом коэффициента (Кц), и величины налоговой базы. При этом налоговая ставка применяется с коэффициентом 0,5 до достижения предельного уровня коммерческой добычи нефти и газового конденсата, который может быть установлен соглашением. Рассчитаем сумму налога: 340 x 10 x 4,8571 x 0,5 = 8257,07 рубля за июнь 2005 г.

Налог на прибыль организаций

Особенности определения объекта налогообложения

при выполнении соглашений согласно ст. 346.38 НК РФ

Объектом налогообложения является прибыль, полученная налогоплательщиком в связи с выполнением соглашения, т.е. доход от выполнения соглашения минус расходы.

Доход налогоплательщика от выполнения соглашения:

- стоимость прибыльной продукции, принадлежащей инвестору в соответствии с условиями соглашения.

Стоимость прибыльной продукции = произведение объема прибыльной продукции и цены произведенной продукции, устанавливаемой соглашением (цены продукции (цены нефти), определяемой в соответствии с гл. 26.4 НК РФ);

- внереализационные доходы в соответствии со ст. 250 НК РФ.

Расходы налогоплательщика - это обоснованные и документально подтвержденные расходы, произведенные (понесенные) налогоплательщиком при выполнении соглашения:

- расходы, произведенные (понесенные) налогоплательщиком в соответствии с программой работ и сметой расходов, утвержденными управляющим комитетом, в порядке, предусмотренном соглашением;

- внереализационные расходы, непосредственно связанные с выполнением соглашения.

Доходы и расходы налогоплательщика по другим видам деятельности, не связанным с выполнением соглашения, в том числе доходы в виде вознаграждения за выполнение функций оператора и (или) за реализацию продукции, принадлежащей государству по условиям соглашения, подлежат налогообложению в порядке, установленном гл. 25 НК РФ "Налог на прибыль организаций".

Прибыль, полученная инвестором от реализации компенсационной продукции, подлежит налогообложению в порядке, установленном гл. 25 НК РФ, и определяется как выручка от реализации компенсационной продукции (определяемая в соответствии со статьей 249 НК РФ), уменьшенная на:

- величину расходов, связанных с реализацией указанной продукции (определяемых в соответствии со статьей 253 НК РФ) и не учтенных в стоимости компенсационной продукции;

- стоимость компенсационной продукции.

Если от реализации компенсационной продукции налогоплательщиком понесен убыток, он принимается в целях налогообложения в порядке и на условиях, которые установлены статьей 283 НК РФ "Перенос убытков на будущее".

Согласно ч. 6 ст. 346.38 НК РФ расходы, учитываемые при определении объекта налогообложения налога на прибыль организаций при выполнении соглашения, делятся на:

1) возмещаемые за счет компенсационной продукции - это расходы, произведенные (понесенные) налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде в целях выполнения работ по соглашению в соответствии с программой работ и сметой расходов;

2) уменьшающие налоговую базу по налогу - это расходы, учитываемые в целях налогообложения в соответствии с гл. 25 НК РФ "Налог на прибыль организации" и не включенные в состав возмещаемых расходов.

I. Возмещаемыми расходами являются:

1. Расходы, произведенные (понесенные) до вступления соглашения в силу, при условии, что:

- соглашение заключено по ранее не разрабатываемым месторождениям полезных ископаемых;

- данные расходы не были ранее признаны недропользователем участка недр для целей исчисления налога в соответствии с гл. 25 НК РФ;

- расходы должны быть отражены в смете расходов, представляемой одновременно со сметой расходов на 1 год по соглашению.

2. Расходы, произведенные (понесенные) налогоплательщиком с даты вступления соглашения в силу и в течение всего срока его действия. Особенности их определения в соответствии с гл. 26.4 НК РФ:

- расходы на освоение природных ресурсов, указанные в пункте 1 статьи 261 НК РФ, а также аналогичные расходы по сопряженным участкам недр, если это предусмотрено соглашением, включаются в состав расходов равномерно в течение 12 месяцев;

- расходы на приобретение, сооружение, изготовление, доставку амортизируемого имущества (основных средств и нематериальных активов) и доведение его до состояния, в котором оно пригодно для использования, включаются в состав возмещаемых расходов в сумме фактически понесенных затрат при условии их включения в программу работ и смету расходов и с учетом ограничений, установленных соглашением. Начисление амортизации по таким расходам не производится;

- расходы, произведенные (понесенные) в форме отчислений в ликвидационный фонд для финансирования ликвидационных работ, учитываются в целях налогообложения в размере и порядке, которые установлены соглашением;

- расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией имущества, которое было передано государством в безвозмездное пользование налогоплательщику в соответствии со ст. 11 Закона о СРП, учитываются в целях налогообложения в размере фактически произведенных (понесенных) расходов;

- управленческие расходы, связанные с выполнением соглашения, возмещаются в размере норматива управленческих расходов, установленного соглашением, но не более 2 процентов общей суммы расходов, возмещаемых налогоплательщику в отчетном (налоговом) периоде. Превышение суммы управленческих расходов над нормативом, установленным настоящим пунктом, учитывается при исчислении налоговой базы инвестора по налогу.

II. Расходы, не признаваемые возмещаемыми:

1. Расходы, произведенные (понесенные) до вступления соглашения в силу:

- расходы на приобретение пакета геологической информации для участия в аукционе;

- расходы на оплату сбора за участие в аукционе на право пользования участком недр на условиях СРП.

2. Расходы, произведенные (понесенные) с даты вступления соглашения в силу:

- разовые платежи за пользование недрами при наступлении определенных событий, оговоренных в соглашении;

- налог на добычу полезных ископаемых;

- платежи (проценты) по полученным кредитным и заемным средствам, а также комиссионные выплаты по ним и другие расходы, связанные с получением и использованием заемных средств для финансирования деятельности по соглашению;

- расходы, предусмотренные пунктом 3 статьи 262 НК РФ:

расходы налогоплательщика на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, осуществленные в форме отчислений на формирование Российского фонда технологического развития, а также иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, зарегистрированных в порядке, предусмотренном ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике";

- расходы, предусмотренные подпунктами 10 и 13 пункта 1 и подпунктом 5 пункта 2 статьи 265 НК РФ:

- судебные расходы и арбитражные сборы;

- расходы в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу;

- расходы на возмещение причиненного ущерба;

- расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены.

Порядок возмещения всех расходов.

1. Возмещаемые расходы подлежат возмещению налогоплательщику в пределах установленного соглашением предельного уровня компенсационной продукции, но не более 75% общего количества произведенной продукции, а при добыче на континентальном шельфе РФ - 90% общего количества произведенной продукции, передаваемой в собственность инвестора для возмещения понесенных им расходов.

2. Если размер возмещаемых расходов не достигает предельного уровня компенсационной продукции в отчетном (налоговом) периоде, налогоплательщику в указанном периоде возмещается вся сумма возмещаемых расходов.

3. Если размер возмещаемых расходов превышает предельный уровень компенсационной продукции в отчетном (налоговом) периоде, возмещение расходов производится в размере предельного уровня.

4. Не возмещенные в отчетном (налоговом) периоде возмещаемые расходы подлежат включению в состав возмещаемых расходов следующего отчетного (налогового) периода.

5. Расходы капитального характера принимаются к возмещению при условии соблюдения требования об использовании доли товаров российского происхождения при проведении работ по соглашению, установленного п. 2 ст. 7 Закона о СРП.

Особенности определения налоговой базы, налоговой ставки,

исчисления и уплаты налога на прибыль организации

при выполнении соглашений согласно ст. 346.38 НК РФ

Особенности определения налоговой базы:

- налоговая база - денежное выражение подлежащей налогообложению прибыли;

- если налоговая база является для налогового периода отрицательной величиной, она признается равной нулю;

- налогоплательщик имеет право уменьшить налоговую базу на величину полученной отрицательной величины в последующие налоговые периоды в течение 10 лет, но не более срока действия соглашения.

Особенности определения налоговой ставки:

- налоговая ставка, действующая на дату вступления соглашения в силу, применяется в течение всего срока действия соглашения;

- налоговая ставка определяется в соответствии с ч. 1 ст. 284 НК РФ: 24%.

Налоговый и отчетный периоды:

- налоговый период - 1 календарный год;

- отчетные периоды - первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года;

- отчетные периоды - месяц, два месяца и т.д. до окончания календарного года, для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли.

Особенности уплаты налога:

- уплата сумм налога (авансовых платежей), которые подлежат зачислению в доходную часть бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов, производится налогоплательщиком по местонахождению участка недр, предоставленного в пользование по соглашению.

Если налог исчисляется в иностранной валюте:

- налогоплательщик уплачивает налог в этой или иной иностранной валюте, котируемой ЦБ РФ, или

- уплачивает эквивалентную сумму в рублях, исчисленную исходя из официального курса этой валюты, установленного ЦБ РФ на дату уплаты налога.

НДС: особенности уплаты при выполнении соглашений

Согласно ст. 346.39 НК РФ не подлежат налогообложению НДС:

- передача на безвозмездной основе имущества, необходимого для выполнения работ по соглашению, между инвестором по соглашению и оператором соглашения в соответствии с программой работ и сметой расходов, которые утверждены в установленном соглашением порядке;

- передача организацией, являющейся участником не имеющего статуса юридического лица объединения организаций, выступающего в качестве инвестора в соглашении, другим участникам такого объединения соответствующей доли произведенной продукции, полученной инвестором по условиям соглашения;

- передача налогоплательщиком в собственность государства вновь созданного или приобретенного налогоплательщиком имущества, использованного для выполнения работ по соглашению и подлежащего передаче государству в соответствии с условиями соглашения.

Особенности налогового контроля и представления документов

при выполнении СРП

По налогам, предусмотренным ст. 346.35 НК РФ, налогоплательщик представляет налоговые декларации в налоговые органы в отношении каждого налога по каждому соглашению отдельно от другой деятельности:

- по общему правилу: по местонахождению участка недр, предоставленного в пользование на условиях соглашения;

- если участок недр расположен на континентальном шельфе РФ или в пределах исключительной экономической зоны, - по своему местонахождению.

Налогоплательщик представляет в налоговые органы утвержденные в порядке, установленном соглашением, следующие документы:

ежегодно в срок не позднее 31 декабря года, предшествующего планируемому:

- программу работ по соглашению на следующий год;

- смету расходов по соглашению на следующий год;

в срок до начала работ:

- программу работ на следующий год;

- смету расходов на следующий год по вновь введенным соглашениям;

в срок не позднее 10 дней с даты утверждения:

- изменения и (или) дополнения в программу работ и смету расходов.

Порядок проведения выездной налоговой проверки:

- проверкой может быть охвачен любой период в течение срока действия соглашения, начиная с года вступления соглашения в силу;

- инвестор или оператор обязаны хранить первичные документы, связанные с исчислением и уплатой налогов, в течение всего срока действия соглашения;

- срок проведения выездной налоговой проверки - не более 6 месяцев;

- срок проведения выездной налоговой проверки увеличивается на 1 месяц для проведения проверки каждого филиала и представительства.