3. Комментарий к главе 26.3 "система налогообложения

В ВИДЕ ЕДИНОГО НАЛОГА НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД

ДЛЯ ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ"

Налоговый кодекс РФ (п. 7 ст. 12) закрепляет возможность установления специальных налоговых режимов. Одним из специальных налоговых режимов является система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (гл. 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации).

Специальные налоговые режимы могут подразумевать освобождение от обязанности по уплате отдельных федеральных, региональных и местных налогов и сборов, указанных в ст. ст. 13 - 15 НК РФ.

Как указано в п. 1 ст. 346.26 НК РФ, система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается Налоговым кодексом РФ. Данная система налогообложения вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Налоговым кодексом РФ (ст. 346.26, п. 2) установлен перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга может применяться система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности:

1) оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению. Общероссийский классификатор услуг населению ОК 002-93 (ОКУН) (принят и введен Постановлением Госстандарта России от 28 июня 1993 г. N 163) закрепил, что бытовые услуги включают в себя: ремонт, окраску и пошив обуви, ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий, ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин и бытовых приборов, ремонт и изготовление металлоизделий, изготовление и ремонт мебели, химическую чистку и крашение, услуги прачечных, техническое обслуживание и ремонт транспортных средств, машин и оборудования, услуги фотоателье и фото- и кинолаборатории, транспортно-экспедиторские услуги, услуги бань и душевых, парикмахерских, услуги предприятий по прокату, ритуальные, обрядовые услуги.

Относительно квалификации той или иной деятельности, как позволяющей применять систему налогообложения, принято большое количество разъясняющих актов государственных органов, уполномоченных в сфере налогов и сборов (письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 15 августа 2005 г. N 03-11-05/33 "О налогообложении предпринимательской деятельности по изготовлению и установке металлопластиковых окон", письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 2 декабря 2004 г. N 03-06-05-04/65);

2) оказания ветеринарных услуг;

3) оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 14 сентября 2005 г. N 03-11-04/3/88 разъясняет, что при классификации услуг следует руководствоваться Общероссийским классификатором услуг населению (ОК 002-93): по коду 017104 названного классификатора указаны контрольно-диагностические работы, отнесенные к техническому обслуживанию и ремонту транспортных средств, машин и оборудования (код 017000), поэтому деятельность по оказанию услуг по проверке технического состояния автотранспортных средств при их государственном техническом осмотре, может облагаться единым налогом на вмененный доход;

4) оказания услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках.

Согласно письму Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 25 мая 2005 г. N 03-06-05-04/143 под платными стоянками понимаются площади (в том числе открытые и закрытые площадки), используемые в качестве мест для оказания платных услуг по хранению транспортных средств. При этом отношения в сфере оказания услуг по хранению автомобилей, мотоциклов, мотороллеров, а также прицепов и полуприцепов к ним на автостоянках регулируются Правилами оказания услуг автостоянок, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 17.11.2001 N 795. В качестве физического показателя для расчета вмененного дохода по данному виду деятельности установлена площадь стоянки, определенная технической документацией на данный объект;

5) оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг.

В письме Департамента налоговой политики Минфина России от 22 января 2004 г. N 04-05-12/2 рассматривается ситуация, когда налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными НК РФ. Таким образом, организация, используя транспортные средства для осуществления предпринимательской деятельности, указанной в п. 6 ст. 346.26 НК РФ, переводится на уплату единого налога по этой деятельности. По иным видам деятельности (например, сдаче в аренду имущества) уплачивает налоги в соответствии с иными режимами налогообложения;

6) розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли. Розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется.

Письмом Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 22 июня 2005 г. N 03-06-05-04/173 "О применении ЕНВД при розничной торговле картами экспресс-оплаты" о порядке применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в отношении розничной торговли картами экспресс-оплаты сообщается следующее. Карты экспресс-оплаты не могут выступать в качестве имущества, используемого в целях перепродажи в рамках заключаемых договоров купли-продажи (гл. 30 Гражданского кодекса РФ) в сфере розничной торговли. Кроме того, они не отвечают признакам товара, определенным ст. 38 НК РФ, поскольку по своей природе являются лишь средством предварительной (авансовой) оплаты еще не оказанных услуг телефонной связи и формой обязательства в рамках заключенных договоров об оказании услуг связи в соответствии с главой 7 Федерального закона от 7 июля 2003 г. N 126-ФЗ "О связи" и гл. 39 Гражданского кодекса РФ. Учитывая вышеизложенное, деятельность по реализации карт экспресс-оплаты за наличный расчет в целях применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход не может быть признана розничной торговлей и, следовательно, не подлежит переводу на уплату единого налога на вмененный доход.

Как следует из письма Федеральной налоговой службы от 21 февраля 2005 г. N 22-2-14/220@ "О порядке применения упрощенной системы налогообложения и системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности", розничная торговля как подвид предпринимательской деятельности в сфере торговли предполагает заключение между розничными продавцами и покупателями договоров розничной купли-продажи. Таким образом, одним из основных условий, позволяющих отнести осуществляемую налогоплательщиком деятельность, связанную с реализацией товаров, к деятельности в сфере розничной торговли, является факт заключения им с покупателями договоров розничной купли-продажи.

Учитывая данное обстоятельство, а также принимая во внимание предусмотренное гл. 26.3 НК РФ определение розничной торговли, розничными продавцами и, следовательно, налогоплательщиками единого налога на вмененный доход признаются налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность, связанную с торговлей товарами и оказанием услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт на основе договоров розничной купли-продажи (параграф 2 гл. 30 Гражданского кодекса РФ).

Торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт, осуществляемые налогоплательщиками-продавцами (поставщиками, производителями) на основе договоров поставки (параграф 3 гл. 30 ГК РФ) либо на основе иных договоров гражданско-правового характера, содержащих признаки договора поставки, относятся к предпринимательской деятельности в сфере оптовой торговли, которая не подпадет под действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

Кроме того, следует иметь в виду, что в целях применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход под наличным расчетом понимается расчет наличными деньгами (ст. ст. 140, 861 ГК РФ), а под безналичным расчетом - расчет платежными поручениями, по аккредитиву, чеками, расчет по инкассо, а также расчет в иных формах, предусмотренных законодательством Российской Федерации, установленными в соответствии с ним банковскими правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота (ст. ст. 861, 862 ГК РФ). Исходя из этого, предпринимательская деятельность, связанная с розничной торговлей товарами, осуществляемой с использованием любых безналичных форм расчетов (за исключением расчетов по платежным картам), а также смешанной формы расчетов, не подпадает под действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

Налогоплательщики, осуществляющие розничную торговлю товарами и оказание услуг покупателям как за наличный расчет (в том числе с использованием платежных карт), так и с использованием любых безналичных и смешанной форм расчетов (за исключением расчетов с использованием платежных карт), привлекаются к уплате единого налога на вмененный доход только в отношении результатов розничной торговли за наличный расчет, а также с использованием платежных карт. Доходы, полученные такими налогоплательщиками от осуществления розничной торговли с использованием любых безналичных и смешанной форм расчетов (за исключением расчетов с использованием платежных карт), подлежат налогообложению в общеустановленном порядке либо в порядке и на условиях, предусмотренных гл. 26.2 НК РФ, на основе данных раздельного учета доходов и расходов (п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

Согласно письму Федеральной налоговой службы от 27 января 2005 г. N 22-1-12/078 "В дополнение к письму ФНС России от 29.11.2004 N 22-1-15/1828" предпринимательская деятельность в сфере розничной торговли, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала более 150 кв. м, рассматривается как предпринимательская деятельность, не подлежащая переводу на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Таким образом, налогоплательщики, осуществляющие розничную торговлю одновременно через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м и через магазины и павильоны с площадью торгового зала свыше 150 кв. м, подлежат переводу на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход только в отношении розничной торговли, осуществляемой ими через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м.

Доходы, полученные такими налогоплательщиками от осуществления розничной торговли через магазины и павильоны с площадью торгового зала свыше 150 кв. м, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке либо в порядке и на условиях, предусмотренных гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ, на основе данных раздельного учета доходов и расходов (п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

Как указано в письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 23 декабря 2004 г. N 03-06-05-04/94 "Об определении площади торгового зала в целях уплаты ЕНВД", в целях применения единого налога на вмененный доход под площадью торгового зала понимается площадь всех помещений и открытых площадок, используемых налогоплательщиком для торговли, определяемая на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

При этом к правоустанавливающим и инвентаризационным документам относятся любые имеющиеся у налогоплательщика на объект стационарной торговой сети документы, содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право на пользование данным объектом (договор передачи (договор купли-продажи) нежилого помещения; технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и т.п.).

Порядок распределения площади торгового зала (или его части) при осуществлении на ней одновременно видов деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом на вмененный доход и облагаемых в соответствии с иными режимами налогообложения, Налоговым кодексом РФ не определен.

Таким образом, при исчислении суммы единого налога на вмененный доход в отношении розничной торговли учитывается площадь торгового зала, находящаяся в собственности организации, определяемая в соответствии с инвентаризационными документами на объект организации торговли.

В письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 21 декабря 2004 г. N 03-06-05-05/43 "О вопросах по применению системы налогообложения в виде ЕНВД" говорится, что если для осуществления розничной торговли заключены два отдельных договора аренды помещений, в каждом из которых площадь торгового зала не превышает 150 квадратных метров, и в каждом зале предполагается установить отдельный контрольно-кассовый аппарат, то арендуемые помещения рассматриваются как отдельные объекты организации торговли, и, соответственно, площадь торгового зала в целях применения гл. 26.3 НК РФ должна определяться отдельно по каждому объекту организации торговли.

В случае если для осуществления розничной торговли заключен один договор аренды на все помещения, то в целях применения гл. 26.3 НК РФ указанные помещения рассматриваются как один объект организации торговли, и при определении площади торгового зала учитывается площадь всех помещений, используемых для торговли.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 10 июня 2004 г. N 03-05-12/46 "Об оплате ЕНВД при торговле покупными товарами и товарами собственного производства" разъясняет, что предпринимательская деятельность в сфере розничной торговли связана с предоставлением услуг и работами по продаже (перепродаже без видоизменения) новых и бывших в употреблении товаров, приобретенных продавцом для дальнейшей реализации в целях осуществления своей деятельности либо полученных иным не запрещенным действующим законодательством Российской Федерации способом. К товарам, реализуемым через розничную торговую сеть, относится также и продукция собственного производства. Однако деятельность в сфере производства готовой продукции является самостоятельным видом предпринимательской деятельности, направленным на извлечение доходов от реализации изготовленной продукции как через розничную, так и через оптовую торговую сеть.

При этом реализация продукции собственного производства через розничную сеть является одним из способов извлечения субъектами предпринимательской деятельности доходов от осуществления деятельности в сфере производства готовой продукции.

Учитывая, что данный вид деятельности не подпадает под действие гл. 26.3 НК РФ, доходы, извлекаемые организацией от реализации продукции собственного производства через используемый ею объект стационарной торговой сети, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке либо по ее желанию в порядке, предусмотренном гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ.

Таким образом, если организация, осуществляющая деятельность в сфере производства продукции, реализует через используемый ею объект стационарной торговой сети, помимо продукции собственного производства и приобретенные товары, доходы, извлекаемые ей от реализации приобретенных товаров, подлежат в установленном порядке налогообложению единым налогом на вмененный доход по деятельности в сфере розничной торговли. В этих целях она должна вести раздельный учет доходов и расходов по осуществляемым ею видам предпринимательской деятельности.

В письме МНС России от 1 августа 2003 г. N 22-2-14/1757-АБ026 "О порядке применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности индивидуальными предпринимателями" указывается, что в случае, если при приобретении группой индивидуальных предпринимателей объекта стационарной торговой сети (объекта организации общественного питания) на праве общей долевой собственности, в свидетельствах о праве собственности, выданных каждому собственнику, указаны только доли их владения общей площадью такого объекта, физические показатели базовой доходности (площадь торгового зала (зала обслуживания посетителей) в квадратных метрах) для целей исчисления единого налога на вмененный доход определяются каждым индивидуальным предпринимателем-собственником пропорционально указанной в свидетельстве его доле в общей площади такого объекта.

Согласно Постановлению Федерального арбитражного суда Московского округа от 14 ноября 2005 г. N КА-А41/10934-05 в кассационной жалобе МРИ ФНС России N 10 по Московской области просит отменить решение и постановление и утверждает, что налоговой базой при исчислении единого налога на вмененный доход по спорным правоотношениям является общая площадь павильона, указанная в документах бюро технической инвентаризации, а не торговая площадь, выделенная по своему усмотрению индивидуальным предпринимателем и арендодателем на основании заключенного между ними договора. Основанием для вынесения решения о наложении штрафа по данному делу послужило то, что заявитель, арендуя помещение площадью 19,3 кв. м и, установив перегородку, тем самым разделив торговое помещение на две части, одна из которых используется как подсобное помещение, занизил величину физического показателя "площадь торгового зала". Признавая оспариваемое решение налогового органа недействительным, арбитражные суды обоснованно пришли к выводу, что при исчислении ЕНВД налогоплательщиками, осуществляющими розничную торговлю через объекты стационарной торговой сети, имеющими торговый зал (магазины, павильоны), учитывается площадь всех помещений таких объектов и прилегающих к ним открытых площадок, фактически используемых ими для осуществления розничной торговли товарами (оказания услуг покупателям).

В соответствии со статьей 346.27 НК РФ площадь торгового зала определяется на основе правоустанавливающих и инвентаризационных документов. К указанным документам относятся любые имеющиеся у налогоплательщика на объект стационарной торговой сети документы, содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право на пользование данным объектом.

Налогоплательщики, получившие во временное пользование торговую площадь, производят исчисление ЕНВД с использованием физического показателя базовой доходности "площадь торгового зала в квадратных метрах", определяемого в соответствии с условиями договора аренды (субаренды).

Предприниматель заключил договор субаренды о предоставлении заявителю во временное пользование торгового помещения площадью 19,3 кв. м, в котором указана площадь торгового зала - 4 кв. м, общая площадь - 19,3 кв. м. То есть согласно договору площадь 15,3 кв. м не имеет назначение торгового зала, являясь подсобным помещением. В данном помещении на момент заключения договора имелась перегородка, разделяющая помещение на две части, отделяя торговый зал от подсобного помещения.

Федеральный арбитражный суд Московского округа пришел к выводу, что при таких обстоятельствах позиции арбитражных судов по применению указанных в судебных актах норм права соответствует установленным ими обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам;

7) розничной торговли, осуществляемой через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети;

8) оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания. Оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется;

9) оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей;

10) распространения и (или) размещения наружной рекламы.

В соответствии с письмом Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 10 октября 2005 г. N 03-11-04/3/108 "О порядке применения положений главы 26 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" НК РФ в отношении предпринимательской деятельности по созданию рекламных материалов" доходы, полученные от таких видов предпринимательской деятельности, как деятельность по изготовлению (созданию) рекламных материалов и самих рекламоносителей, а также деятельность по их монтажу подлежат налогообложению в общеустановленном порядке или в порядке и на условиях, предусмотренных гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ.

Как отмечено в письме Федеральной налоговой службы от 1 февраля 2005 г. N 22-1-12/089 "О применении системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности", под действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход подпадают только те организации и индивидуальные предприниматели, которые извлекают доходы от оказания услуг по предоставлению и (или) использованию принадлежащих им (арендованных или используемых ими на иных правовых основаниях) стационарных технических средств для размещения (распространения) рекламной информации о других физических и юридических лицах, их деятельности, товарах, работах, услугах, идеях и начинаниях. При этом к стационарным техническим средствам наружной рекламы относятся только те технические средства, которые размещены на объектах недвижимого имущества (земля, здания, строения, сооружения и т.п.), непосредственно связаны с ними и не предназначены для перемещения в течение всего срока, установленного для их размещения в соответствующих рекламных местах (щитовые установки, наземные и настенные панно, крышевые установки, афишные тумбы, кронштейны, проекционные установки, электронные табло, маркизы, транспаранты-перетяжки и т.п.). Таким образом, реклама, размещаемая внутри зданий, строений и сооружений, в частности в вагонах метрополитена и на щитах, расположенных в вестибюлях станций и на эскалаторах, не относится к наружной рекламе в целях применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

В письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 27 декабря 2004 г. N 03-06-05-04/97 "О налогообложении деятельности по распространению и размещению наружной рекламы" обращается внимание на то, что доходы, извлекаемые от передачи по договорам аренды (субаренды) во временное владение или пользование другим хозяйствующим субъектам принадлежащих организации (арендованных или используемых ими на иных правовых основаниях) стационарных технических средств наружной рекламы подлежат налогообложению в общеустановленном порядке или в порядке и на условиях, предусмотренных гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ.

Как указывается в письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 16 декабря 2004 г. N 03-06-05-05/39 "О порядке применения положений главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" НК РФ", для целей гл. 26.3 НК РФ деятельность организаций и индивидуальных предпринимателей по самостоятельному распространению и (или) размещению рекламной информации о своих товарах не может быть признана соответствующей установленному ст. 2 Гражданского кодекса РФ понятию "предпринимательская деятельность" и, следовательно, в отношении данной деятельности не может применяться система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

Наконец, письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 29 октября 2004 г. N 03-06-05-02/13 также уточняет виды деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход.

Деятельность по распространению и (или) размещению наружной рекламы, осуществляемая с использованием выносных щитовых конструкций (штендеров), переносных рекламных конструкций, ограждений, подъемных воздушных средств (шаров, аэростатов, дирижаблей), а также лотков, тележек, зонтиков, киосков и иных технических средств, относящихся к нестационарным, не подлежит, исходя из положений гл. 26.3 НК РФ, переводу на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

11) распространения и (или) размещения рекламы на автобусах любых типов, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах, полуприцепах и прицепах-роспусках, речных судах;

12) оказания услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь спальных помещений не более 500 квадратных метров;

13) оказания услуг по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей.

Единый налог не применяется в отношении указанных видов предпринимательской деятельности в случае осуществления их в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности).

Следует отметить, что ряд судебных постановлений посвящен проблемам квалификации различных видов деятельности, как позволяющих осуществить переход на уплату единого налога на вмененный доход (в частности, Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 21 июня 2005 г. N 2347/05: розничная торговля, Постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 10 ноября 2005 г. N А33-4166/2005-Ф02-5510/05-С1: услуги общественного питания, решение Высшего Арбитражного Суда РФ от 20 мая 2004 г. N 4719/04: услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, услуги по хранению автотранспортных средств на платных автостоянках).

Нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга определяются: 1) виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится единый налог, в пределах перечня, установленного п. 2 ст. 346.26 НК РФ. При введении единого налога в отношении предпринимательской деятельности по оказанию бытовых услуг может быть определен перечень их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, подлежащих переводу на уплату единого налога; 2) значения коэффициента К2, указанного в ст. 346.27 НК РФ, или значения данного коэффициента, учитывающие особенности ведения предпринимательской деятельности.

Уплата организациями единого налога предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) и единого социального налога (в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

Уплата индивидуальными предпринимателями единого налога предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) и единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, и выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Налоговым кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

┌────────────────────────────┐ ┌────────────────────────────┐

│Уплата организациями единого│ │Уплата индивидуальными │

│налога предусматривает ├────────┐ ┌────────┤предпринимателями единого │

│замену уплаты │ │ │ │налога предусматривает │

└─────────────┬──────────────┘ │ │ │замену уплаты │

│ │ │ └───────────────┬────────────┘

│ │ │ │

┌─────────────┴──────────────┐ │ │ ┌───────────────┴────────────┐

│налога на прибыль │ │ │ │налога на доходы физических │

│организаций (в отношении │ │ │ │лиц (в отношении доходов, │

│прибыли, полученной от │ │ │ │полученных от │

│предпринимательской │ │ │ │предпринимательской │

│деятельности, облагаемой │ │ │ │деятельности, облагаемой │

│единым налогом) │ │ │ │единым налогом) │

└─────────────┬──────────────┘ │ │ └───────────────┬────────────┘

│ │ │ │

│ │ │ │

┌─────────────┴─────────────┐ │ │ ┌───────────────┴────────────┐

│налога на имущество │ │ │ │налога на имущество │

│организаций (в отношении │ │ │ │физических лиц (в отношении │

│имущества, используемого │ │ │ │имущества, используемого │

│для ведения │ │ │ │для осуществления │

│предпринимательской │ │ │ │предпринимательской │

│деятельности, облагаемой │ │ │ │деятельности, облагаемой │

│единым налогом) │ │ │ │единым налогом) │

└─────────────┬─────────────┘ │ │ └───────────────┬────────────┘

│ │ │ │

┌─────────────┴─────────────┐ │ │ ┌───────────────┴────────────┐

│единого социального налога │ │ │ │единого социального налога │

│(в отношении выплат, │ │ │ │(в отношении доходов, │

│производимых физическим │ │ │ │полученных от │

│лицам в связи с ведением │ │ │ │предпринимательской │

│предпринимательской │ │ │ │деятельности, облагаемой │

│деятельности) │ │ │ │единым налогом, и выплат, │

└───────────────────────────┘ │ │ │производимых физическим │

│ │ │лицам в связи с ведением │

│ │ │предпринимательской │

│ │ │деятельности, облагаемой │

│ │ │единым налогом) │

│ │ └────────────────────────────┘

│ │

┌─────────────────────────────────────┴─┴─────────────────────────────────────┐

│Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками │

│единого налога, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную │

│стоимость (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в │

│соответствии с гл. 21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской │

│деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением налога на │

│добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе │

│товаров на таможенную территорию РФ │

└─────────────────────────────────────┬─┬─────────────────────────────────────┘

│ │

┌─────────────────────────────────────┴─┴─────────────────────────────────────┐

│Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками │

│единого налога, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное │

│страхование в соответствии с законодательством РФ (Федеральный закон от 15 │

│декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской│

│Федерации") │

└─────────────────────────────────────┬─┬─────────────────────────────────────┘

│ │

┌─────────────────────────────────────┴─┴─────────────────────────────────────┐

│Исчисление и уплата иных налогов и сборов осуществляются налогоплательщиками │

│в соответствии с общим режимом налогообложения │

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

Согласно письму Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 8 июля 2005 г. N 03-04-11/143 "О раздельном учете НДС при применении ЕНВД" на основании п. 4 ст. 346.26 и абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ, а также принимая во внимание, что норма, предусмотренная абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ, применяется только налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, организации, являющиеся в отношении отдельных видов деятельности налогоплательщиками единого налога на вмененный доход и у которых за налоговый период доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), операции по реализации которых осуществляются в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на производство, не вправе суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам товаров (работ, услуг), принимать к вычету в полном объеме.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 13 мая 2005 г. N 03-06-05-04/124 о порядке применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в отношении розничной торговли, осуществляемой на основании договора комиссии, а также по вопросу исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость и выставления счетов-фактур разъясняет следующее. Комитент не может быть признан налогоплательщиком единого налога на вмененный доход, так как не осуществляет деятельность в сфере розничной торговли. При этом необходимо учитывать, что привлечение комиссионера к уплате единого налога на вмененный доход возможно только по тем объектам организации торговли, которые принадлежат ему или используются им в предпринимательской деятельности на правовых основаниях (собственность, аренда и т.п.). В случае же, если комиссионер осуществляет розничную торговлю через принадлежащий комитенту на правовых основаниях объект организации торговли, доходы от указанной деятельности комиссионера подлежат налогообложению в общеустановленном порядке (или с применением упрощенной системы налогообложения).

Организации, уплачивающие единый налог на вмененный доход при осуществлении операций по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых единым налогом на вмененный доход, оформлять счета-фактуры не должны. В связи с этим организации, уплачивающие единый налог на вмененный доход и осуществляющие операции по реализации посреднических услуг на основе договоров комиссии, по суммам комиссионного вознаграждения счета-фактуры не выставляют.

В то же время, как следует из п. 24 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914, комиссионеры, осуществляющие продажу товаров от своего имени, должны от своего имени выставлять счета-фактуры по товарам на имя покупателя, а реквизиты этих счетов-фактур передавать комитентам. Данный порядок оформления счетов-фактур следует применять также комиссионерам, уплачивающим единый налог на вмененный доход. Также следует отметить, что изложенный порядок оформления счетов-фактур не приводит к обязанности комиссионера уплачивать в бюджет НДС по товарам, реализуемым комитентом.

Согласно Определению Конституционного Суда РФ от 18 января 2005 г. N 55-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы общества с ограниченной ответственностью "Юникорн-Нева Компани Лимитед" на нарушение конституционных прав и свобод статьей 1 и подпунктами 6, 7 и 9 пункта 1 статьи 3 Федерального закона "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности", пунктом 2 статьи 170 и пунктом 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации", в своей жалобе в Конституционный Суд РФ ООО "Юникорн-Нева Компани Лимитед" утверждает, что положения ст. 1 и пп. 6, 7 и 9 п. 1 ст. 3 Федерального закона от 31 июля 1998 г. "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности", а также п. 2 ст. 170 и п. 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ, как лишающие налогоплательщиков, переведенных на уплату единого налога на вмененный доход, права на возмещение налога на добавленную стоимость, уплачиваемого при ввозе товара на территорию Российской Федерации, ставят указанную категорию налогоплательщиков в худшее положение по сравнению с теми налогоплательщиками, к которым применяется общая система налогообложения, что нарушает принцип равенства, конституционную гарантию поддержки конкуренции и противоречит Конституции РФ, ее ст. ст. 6 (ч. 2), 8 (ч. 1), 19 (ч. 1) и 57.

Как указал суд, в соответствии со ст. ст. 6 (ч. 2), 8 (ч. 2), 19 (ч. 1) и 57 Конституции РФ все налогоплательщики находятся в равном положении перед налоговым законом, а форма собственности не может быть критерием для дифференциации в налоговой сфере. При этом законодательное регулирование, которое имеет целью обеспечить одинаковый объем правовых гарантий каждому налогоплательщику и вместе с тем позволяет учитывать юридически значимые и объективно обусловленные различия между отдельными категориями налогоплательщиков, не может расцениваться как нарушающее принцип равенства (Постановление Конституционного Суда РФ от 16 июля 2004 г. по делу о проверке конституционности отдельных положений части второй статьи 89 Налогового кодекса РФ). В соответствии с Налоговым кодексом РФ плательщиками налога на добавленную стоимость являются организации, индивидуальные предприниматели, а также лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ (ст. 143).

В Определении от 9 апреля 2001 г. N 82-О по жалобам граждан С.О. Евсикова, Т.Г. Сибирченковой и др. на нарушение их конституционных прав положениями Федерального закона "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" и положениями соответствующих законов Республики Марий Эл, Ставропольского края, Нижегородской области и Пермской области Конституционный Суд РФ указал, что по своей правовой природе единый налог на вмененный доход представляет собой специальный налоговый режим в сфере малого и среднего предпринимательства, при котором уплата большинства федеральных, региональных и местных налогов и сборов, в том числе налога на добавленную стоимость (если он не входит в состав таможенных платежей), заменяется единым платежом; положения Федерального закона "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности", взятые в системной связи, не только не исключают, но, напротив, предполагают учет фактической способности налогоплательщика к уплате единого налога, чем обеспечивается соблюдение конституционных прав и свобод, закрепленных ст. ст. 19 (ч. ч. 1 и 2), 34 (ч. 1), 35 (ч. 1) и 57 Конституции РФ.

Следовательно, различия в обложении налогом на добавленную стоимость между плательщиками единого налога на вмененный доход и налогоплательщиками, в отношении которых применяется общая система налогообложения, обусловлены разными юридически значимыми обстоятельствами, в которых находятся данные категории налогоплательщиков. Поскольку налог на добавленную стоимость уплачивается плательщиками единого налога на вмененный доход лишь в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, предусмотренное Налоговым кодексом РФ право на налоговые вычеты и возмещение налога в форме зачета или возврата не подлежит применению; в таком случае уплаченные суммы налога на добавленную стоимость включаются в стоимость товаров (пп. 3 п. 2 ст. 170 и п. 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ).

Данная позиция Конституционного Суда подтверждена и в Определении Конституционного Суда РФ от 24 февраля 2005 г. N 21-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина Михалина Александра Александровича на нарушение его конституционных прав статьей 4 Закона Калининградской области "О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности", Определении Конституционного Суда РФ от 20 декабря 2001 г. N 268-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданки Петринской Оксаны Владимировны на нарушение ее конституционных прав Федеральным законом "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" и Законом Ростовской области "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности", Определении Конституционного Суда РФ от 7 февраля 2002 г. N 17-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы общества с ограниченной ответственностью "Соли" на нарушение конституционных прав и свобод Федеральным законом "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" и Законом Краснодарского края "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности", Определении Конституционного Суда РФ от 17 октября 2001 г. N 223-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина Акимова Александра Александровича на нарушение его конституционных прав Федеральным законом "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности", Законом Тамбовской области "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности", Законом Тамбовской области "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности в Тамбовской области", Законом Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", Федеральным законом "О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" и пунктом 1 статьи 219 Гражданского процессуального кодекса РСФСР" и др. Несмотря на то что указанные акты основаны на недействующих законах, соответствующие положения сохраняются и в действующих законах, в связи с чем разъяснения Конституционного Суда РФ актуальны в настоящее время.

Как следует из Постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 26 октября 2004 г. N 15703/03, поскольку согласно п. п. 1 и 2 ст. 171 НК РФ суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров на территории Российской Федерации, принимаются к налоговому вычету в том отчетном периоде, когда эти товары приобретены и приняты на учет, а не в том периоде, когда эти товары будут фактически реализованы, использованы в производственной деятельности. Нормы НК РФ право налогоплательщика на налоговые вычеты не связывают с моментом реализации, использования товаров.

Пунктом 4 ст. 346.26 НК РФ установлено, что организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками единого налога, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

Законодательство о налогах и сборах не содержит норм, обязывающих налогоплательщика, перешедшего на уплату единого налога, восстанавливать суммы налога на добавленную стоимость по основным средствам и материалам, используемым и после перехода на иной режим налогообложения.

В данном случае налог возмещен до перехода предпринимателя на специальный режим налогообложения. Последующее изменение режима налогообложения не может служить основанием к обязанию предпринимателя, не являющегося с этого момента плательщиком налога на добавленную стоимость, восстановить суммы налога, правомерно предъявленные к вычету в предыдущих налоговых периодах.

При таких обстоятельствах вывод суда кассационной инстанции о наличии у предпринимателя в данном случае обязанности по возврату в бюджет сумм налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость не основан на законодательстве и нарушает единообразие в толковании и применении судами норм права.

Аналогичные выводы суда содержатся в Постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 22 июня 2004 г. N 2565/04, N 2300/04.

В соответствии с Постановлением Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 17 декабря 2002 г. N 6592/02 лица, уплачивающие таможенные платежи при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации и лишь по этому основанию признаваемые плательщиками налога на добавленную стоимость, но не являющиеся плательщиками названного налога при осуществлении ими предпринимательской деятельности в Российской Федерации в соответствии с гл. 21 НК РФ, учитывают суммы налога, фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, в стоимости соответствующих товаров в порядке, предусмотренном п. 6 ст. 170 НК РФ. Указанные лица не вправе претендовать на налоговые вычеты и возмещение сумм налога, руководствуясь ст. ст. 171, 172 и 176 НК РФ, поскольку на них не возлагается обязанность по исчислению и уплате названного налога при реализации в Российской Федерации ввезенных товаров.

Исчисление и уплата иных налогов и сборов, не указанных в п. 4 ст. 346.26 НК РФ, осуществляются налогоплательщиками в соответствии с иными режимами налогообложения.

В письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 22 декабря 2004 г. N 03-06-05-04/84 "О подаче налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход" указывается, что, поскольку в соответствии с п. 7 информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 17.03.2003 N 71 отсутствие у налогоплательщика по итогам конкретного налогового периода суммы налога к уплате не освобождает его от обязанности представления налоговой декларации по данному налоговому периоду, если иное не установлено законодательством о налогах и сборах, обязанность налогоплательщика представлять налоговую декларацию по тому или иному виду налога обусловлена не наличием суммы такого налога к уплате, а положениями закона об этом виде налога, которыми соответствующее лицо отнесено к числу плательщиков данного налога. Поэтому, если налогоплательщик не осуществлял деятельность, облагаемую единым налогом на вмененный доход, данный налогоплательщик за указанный период должен был исчислять и уплачивать налог в соответствии с общим режимом налогообложения.

Иной позиции придерживаются арбитражные суды в своих постановлениях. В Постановлениях ФАС СЗО от 28.10.2005 N А66-5884/2005, от 20.10.2005 N А66-4981/2005, от 19.10.2005 N А66-4980/2005 и N А66-4966/2005 говорится, что обязанность налогоплательщика представлять налоговую декларацию возникает только в случае фактического осуществления им облагаемой ЕНВД предпринимательской деятельности в соответствующем налоговом периоде. Если налогоплательщик в налоговом периоде не осуществлял облагаемой ЕНВД деятельности, то отсутствуют основания для привлечения такого налогоплательщика к налоговой ответственности за непредставление налоговой декларации по итогам налогового периода.

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации (Федеральный закон от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации").

Налогоплательщики обязаны соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций в наличной и безналичной формах, установленный в соответствии с законодательством Российской Федерации. Порядок ведения расчетных и кассовых операций в наличной и безналичной формах урегулирован Федеральным законом от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт", Положением ЦБ РФ от 1 апреля 2003 г. N 222-П "О порядке осуществления безналичных расчетов физическими лицами в Российской Федерации", Положением ЦБ РФ от 3 октября 2002 г. N 2-П "О безналичных расчетах в Российской Федерации", Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным решением Совета директоров ЦБ РФ от 22 сентября 1993 г. N 40.

Как указано в письме МНС России от 8 октября 2004 г. N 33-0-13/651 "О контрольно-кассовых машинах, применяемых в такси", уточнение и корректировка суммы единого налога, при прочих равных условиях, могут быть произведены только на базе данных о сумме денежной выручки, полученной с применением контрольно-кассовой техники и содержащейся в их блоках фискальной памяти. Согласно Порядку ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденному решением Совета директоров Центрального банка РФ от 22.09.93 N 40, прием наличных денежных средств при осуществлении денежных расчетов с населением производится с обязательным применением контрольно-кассовых машин. В этой связи оснований для освобождения организаций и индивидуальных предпринимателей, перешедших на уплату единого налога на вмененный доход, от применения контрольно-кассовой техники не имеется.

При осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом в соответствии с настоящей главой, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности.

В соответствии с письмом МНС России от 15 сентября 2004 г. N 33-0-11/581 "О порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями, применяющими специальные налоговые режимы" Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации (в том числе ведения кассовой книги), утвержденный решением Совета директоров Центрального банка РФ от 22.09.1993 N 40, предусмотрен только для предприятий, объединений, организаций и учреждений независимо от их организационно-правовых форм и сферы деятельности. Данный Порядок регулируется исключительно Банком России. Таким образом, для индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, законодательно установлено ведение налогового учета показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании книги учета доходов и расходов (для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения); ведение кассовой книги для них не предусмотрено.

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными НК РФ.

Письмо МНС России от 4 сентября 2003 г. N 22-2-16/1962-АС207 "О порядке применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" содержит разъяснение о том, что налогоплательщики, осуществляющие одновременно виды предпринимательской деятельности, облагаемые единым налогом на вмененный доход, и виды предпринимательской деятельности, подпадающие под действие общеустановленной системы налогообложения, производят распределение понесенных ими в процессе осуществляемой предпринимательской деятельности общехозяйственных, общепроизводственных расходов (общих расходов, связанных с производством и реализацией, и общих внереализационных расходов), расходов на оплату труда, а также расходов, связанных с уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (за исключением страховых взносов в виде фиксированных платежей) пропорционально выручке, полученной от каждого вида осуществляемой ими деятельности. При этом порядок распределения площади торгового зала в случае осуществления на данной площади одновременно деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, и деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с общим режимом налогообложения, НК РФ не определен.

Исходя из этого, при исчислении суммы единого налога на вмененный доход по результатам деятельности в сфере розничной торговли следует учитывать всю площадь торгового зала, на которой осуществляется данный вид предпринимательской деятельности.

При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

Письмом МНС России от 29 июля 2004 г. N 22-1-15/1336 "О едином налоге на вмененный доход для отдельных видов деятельности" сообщается, что при реализации населению лекарственных препаратов по льготным рецептам часть стоимости лекарственного препарата оплачивается физическим лицом (покупателем) через кассу организации (наличные расчеты), а оставшаяся часть стоимости лекарственного препарата перечисляется за него в централизованном порядке органами здравоохранения (из федерального, регионального и местного бюджетов). Предпринимательская деятельность, связанная с розничной торговлей лекарственными препаратами, осуществляемой налогоплательщиками с использованием любых безналичных форм расчетов, не подпадает под действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Исходя из этого, организации в части реализации лекарственных препаратов с использованием смешанных форм расчетов (когда оплата за один и тот же лекарственный препарат производится как в наличной, так и в безналичной форме) не подпадают под действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход и должны производить уплату всех видов налогов в этом случае по общей системе налогообложения, начиная с начала налогового периода.

Налогообложение доходов, полученных аптеками от реализации лекарственных препаратов с использованием других форм расчетов, не зависит от наличия в аптеке реализации лекарственных препаратов с использованием смешанных форм расчетов.

В письме МНС России от 26 декабря 2003 г. N 01-2-03/2355 "Об уплате ЕНВД при продаже товаров с использованием смешанных форм расчета" также подчеркивается, что организации в части реализации товара за наличный расчет по договорам розничной купли-продажи являются налогоплательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, а в части реализации товара с использованием смешанных форм расчета должны производить уплату налогов в общеустановленном порядке. Аналогичная позиция отражена в письме Департамента налоговой политики Минфина России от 16 июня 2003 г. N 04-05-12/65.

В ст. 346.27 НК РФ определены основные понятия, используемые в отношении единого налога на вмененный доход.

Вмененный доход	Потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке
Базовая доходность	Условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода
Корректирующие коэффициенты базовой доходности	Коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного условия на результат предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом
К1	Устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации в предшествующем периоде. Коэффициент-дефлятор определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством РФ (распоряжение Правительства РФ от 25 декабря 2002 г. N 1834-р, Приказ Минэкономразвития Рос- сии от 27 октября 2005 г. N 277 "Об установлении коэффициента-дефлятора К1 на 2006 год" (1,096))
К2	Корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, фактический период времени осуществления деятельности, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля электронных табло, площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения, количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы, и иные особенности (письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 16 августа 2005 г. N 03-11-04/3/55 "О порядке приме- нения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности")
Розничная торговля	Предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. К данному виду предприни- мательской деятельности не относится реализация под- акцизных товаров, указанных в пп. 6 - 10 п. 1 ст. 181 НК РФ, продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без такой упаковки и расфасовки, в барах, ресторанах, кафе и других объектах организации общественного питания, а также продукции собственного производства (изготовления). Письмо Федеральной налоговой службы от 2 августа 2005 г. N 01-2-02/1086 "О порядке применения некоторых положений статьи 346.27 Налогового кодекса РФ" выводит из-под действия системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности розничную торговлю, осуществляемую с использованием так называемой смешанной формы расчетов (расчет за единицу товара как наличными деньгами, так и в безналичном порядке), поскольку при применении налогоплательщиками общеустановленной системы налогообложения в отношении доходов, полученных ими от осуществления розничной торговли с использованием безналичной формы расчетов, возникают проблемы с определением налоговой базы по НДС по товарам, реализованным с использованием смешанной формы расчетов
Стационарная торговая сеть	Торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях, сооружениях, подсоединенных к инженерным коммуникациям
Стационарная торговая сеть, имеющая торговые залы	Торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны
Стационарная торговая сеть, не имеющая торговых залов	Торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски и другие аналогичные объекты
Нестационарная торговая сеть	Торговая сеть, функционирующая на принципах развозной и разносной торговли, а также иные объекты организации торговли, не относимые к стационарной торговой сети
Открытая площадка	Специально оборудованное для торговли или общественного питания место, расположенное на земельном участке
Магазин	Специально оборудованное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже
Павильон	Строение, имеющее торговый зал и рассчитанное на одно или несколько рабочих мест
Киоск	Строение, которое не имеет торгового зала и рассчитано на одно рабочее место продавца
Палатка	Сборно-разборная конструкция, оснащенная прилавком, не имеющая торгового зала
Торговое место	Место, используемое для совершения сделок купли-продажи
Бытовые услуги	Платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техни- ческому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), предусмотренные Общероссийским классификатором услуг населению
Количество работников	Среднесписочная (средняя) за каждый календарный месяц налогового периода численность работающих с учетом всех работников, в том числе работающих по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера
Транспортные средства	Автотранспортные средства, предназначенные для перевозки по дорогам пассажиров и грузов (автобусы любых типов, легковые и грузовые автомобили). К транспортным средствам не относятся прицепы, полуприцепы и прицепы-роспуски
Платные стоянки	Площади (в том числе открытые и крытые площадки), используемые в качестве мест для оказания платных услуг по хранению транспортных средств
Площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, за исключением наружной рекламы с автоматической сменой изображения	Площадь нанесенного изображения
Площадь информационного поля электронных табло наружной рекламы	Площадь светоизлучающей поверхности
Площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения	Площадь экспонирующей поверхности
Распространение и (или) размещение наружной рекламы	Деятельность организаций или индивидуальных предпринимателей по доведению до потребителей рекламной информации путем предоставления и (или) использования средств наружной рекламы (щитов, стендов, плакатов, электронных табло и иных стационарных технических средств), предназначенной для неопределенного круга лиц и рассчитанной на визуальное восприятие
Распространение и (или) размещение рекламы на автобусах любых типов, трамваях троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах, полуприцепах и прицепах- роспусках, речных судах	Деятельность организаций или индивидуальных предпринимателей по доведению до потребителей рекламной информации, предназначенной для неопределенного круга лиц и рассчитанной на визуальное восприятие, путем размещения рекламы на крышах, боковых поверхностях кузовов указанных объектов, а также установки на них рекламных щитов, табличек, электронных табло и иных средств рекламы
Площадь торгового зала	Часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала. Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов
Площадь зала обслуживания посетителей	Площадь специально оборудованных помещений (открытых площадок) объекта организации общественного питания, предназначенных для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также для проведения досуга, определяемая на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов. В целях настоящей главы к инвентаризационным и правоустанавливающим документам относятся любые имеющиеся у организации или индивидуального предпринимателя документы на объект стационарной торговой сети (организации общественного питания), содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и другие документы)
Ветеринарные услуги	Услуги, оплачиваемые физическими лицами и организациями по перечню услуг, предусмотренному нормативными правовыми актами Российской Федерации, а также Общероссийским классификатором услуг населению
Услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспорт- ных средств	Платные услуги, оказываемые физическим лицам и организациям по перечню услуг, предусмотренному Общероссийским классификатором услуг населению. К данным услугам не относятся услуги по заправке автотранспортных средств, а также услуги по хранению автотранспортных средств на платных автостоянках
Разносная торговля	Розничная торговля, осуществляемая вне стационарной розничной сети путем непосредственного контакта продавца с покупателем в организациях, на транспорте, на дому или на улице. К данному виду торговли относится торговля с рук, лотка, из корзин и ручных тележек
Развозная торговля	Розничная торговля, осуществляемая вне стационарной розничной сети с использованием специализированных или специально оборудованных для торговли транспортных средств, а также мобильного оборудования, применяемого только с транспортным средством. К данному виду торговли относится торговля с использованием автомобиля, автолавки, автомагазина, тонара, автоприцепа, передвижного торгового автомата
Услуги общественного питания	Услуги по изготовлению кулинарной продукции и (или) кондитерских изделий, созданию условий для потребления и (или) реализации готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также по проведению досуга
Объект организации общественного питания, имеющий зал обслуживания посетителей	Здание (его часть) или строение, предназначенное для оказания услуг общественного питания, имеющее специально оборудованное помещение (открытую площадку) для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также для проведения досуга. К данной категории объектов организации общественного питания относятся рестораны, бары, кафе, столовые, закусочные
Объект организации общественного питания, не имеющий зала обслуживания посетителей	Объект организации общественного питания, не имеющий специально оборудованного помещения (открытой площадки) для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров. К данной категории объектов организации общественного питания относятся киоски, палатки, торговые автоматы и другие аналогичные точки общественного питания

В соответствии со ст. 346.28 НК РФ налогоплательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.

Налогоплательщики, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, установленные п. 2 ст. 346.26 НК РФ, обязаны встать на учет в налоговых органах по месту осуществления указанной деятельности в срок не позднее пяти дней с начала осуществления этой деятельности и производить уплату единого налога, введенного в этих муниципальных районах, городских округах, городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге.

Формы документов и порядок постановки на учет налогоплательщиков единого налога на вмененный доход в налоговых органах по месту осуществления предпринимательской деятельности утверждены Приказом МНС России от 19 декабря 2002 г. N БГ-3-09/722.

Статья 346.29 НК РФ регламентирует объект налогообложения и налоговую базу по единому налогу на вмененный доход. Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика.

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц.

Физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц
Виды предпринимательской деятельности	Физические показатели	Базовая доходность в месяц (руб.)
Оказание бытовых услуг	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя	7500
Оказание ветеринарных услуг	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя	7500
Оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя	12000
Оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках	Площадь стоянки (в квадратных метрах)	50
Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, и розничная торговля, осуществляемая через объекты нестационарной торговой сети	Торговое место	9000
Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы	Площадь торгового зала (в квадратных метрах)	1800
Оказание автотранспортных услуг	Количество транспортных средств, используемых для перевозки пассажиров и грузов	6000
Разносная (развозная) торговля (за исключением торговли подакцизными товарами, лекарственными препаратами, изделиями из драгоценных камней, оружием и патронами к нему, меховыми изделиями и технически сложными товарами бытового назначения)	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя	4500
Оказание услуг общественного питания через объекты организации общественного питания, имеющие залы обслуживания посетителей	Площадь зала обслуживания посетителей (в квадратных метрах)	1000
Оказание услуг общественного питания через объекты организации общественного питания, не имеющие залов обслуживания посетителей	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя	4500
Распространение и (или) размещение наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, за исключением наружной рекламы с автоматической сменой изображения	Площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, кроме наружной рекламы с автоматической сменой изображения (в квадратных метрах)	3000
Распространение и (или) размещение наружной рекламы с автоматической сменой изображения	Площадь информационного поля экспонирующей поверхности (в квадратных метрах)	4000
Распространение и (или) размещение наружной рекламы посредством электронных табло	Площадь информационного поля электронных табло наружной рекламы (в квадратных метрах)	5000
Распространение и (или) размещение рекламы на автобусах любых типов, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах, полуприцепах и прицепах-роспусках, речных судах	Количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы	10000
Оказание услуг по временному размещению и проживанию	Площадь спального помещения (в квадратных метрах)	1000
Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей	Количество торговых мест, переданных во временное владение или пользование другим хозяйствующим субъектам	6000

Базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1 и К2.

При определении величины базовой доходности представительные органы муниципальных районов, городских округов, законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга могут корректировать (умножать) базовую доходность на корректирующий коэффициент К2.

Корректирующий коэффициент К2 определяется как произведение установленных нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга значений, учитывающих влияние на результат предпринимательской деятельности факторов, предусмотренных ст. 346.27 НК РФ.

При этом в целях учета фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности значение корректирующего коэффициента К2, учитывающего влияние указанных факторов на результат предпринимательской деятельности, определяется как отношение количества календарных дней ведения предпринимательской деятельности в течение календарного месяца налогового периода к количеству календарных дней в данном календарном месяце налогового периода.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 10 августа 2005 г. N 03-11-04/3/40 "Об определении корректирующего коэффициента К2 базовой доходности при применении системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход" поясняет, что названные органы власти могут самостоятельно определять значения факторов, учитывающих уровень доходности отдельных видов деятельности. Поправочный коэффициент может также учитывать сезонность отдельных видов деятельности и другие факторы. Указанная корректировка коэффициента К2 осуществляется налогоплательщиком самостоятельно и отражается в налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

В случае если в течение налогового периода у налогоплательщика произошло изменение величины физического показателя, налогоплательщик при исчислении суммы единого налога учитывает указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя.

Размер вмененного дохода за квартал, в течение которого осуществлена соответствующая государственная регистрация налогоплательщика, рассчитывается исходя из полных месяцев начиная с месяца, следующего за месяцем указанной государственной регистрации.

Налоговым периодом по единому налогу признается квартал.

Ставка единого налога устанавливается в размере 15 процентов величины вмененного дохода.

Пример расчета единого налога на вмененный доход.

Задача.

Организация перешла на уплату единого налога на вмененный доход в апреле 2006 г. Организация оказывает автотранспортные услуги посредством пяти автотранспортных средств для перевозки пассажиров. Коэффициент К2 в соответствующем муниципальном образовании установлен в размере 0,1. В июне организация приобрела дополнительные три транспортных средства. Рассчитайте единый налог на вмененный доход для данной организации на 2006 г.

Решение:

(6000 x 5 x 2 + 6000 x 8 x 7) x 0,1 x 1,132 x 0,15 = 6724,08 руб.

Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

Письмо МНС России от 21 марта 2003 г. N СА-6-22/332@ "О применении пункта 2 статьи 346.32 Налогового кодекса Российской Федерации" разъясняет следующее. По каждому месту осуществления деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход (месту уплаты единого налога), налогоплательщики - организации, в состав которых входят обособленные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного счета, осуществляющие по месту нахождения таких обособленных подразделений предпринимательскую деятельность, подпадающую под действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, представляют налоговую декларацию по единому налогу на вмененный доход в налоговый орган по месту осуществления такой деятельности.

Сумма исчисленных и уплаченных за каждое обособленное подразделение страховых взносов на обязательное пенсионное страхование определяется налогоплательщиками-организациями пропорционально налоговой базе по страховым взносам, исчисленной по каждому такому подразделению.

Основанием для включения в налоговую декларацию по единому налогу данных об исчисленных и уплаченных за обособленное подразделение страховых взносов на обязательное пенсионное страхование является составленный налогоплательщиком-организацией по произвольной форме расчет, а также копии платежных документов, подтверждающих уплату общей суммы исчисленных за отчетный (налоговый) период страховых взносов, заверенные налоговым органом по месту постановки на учет (месту нахождения) налогоплательщика-организации.

Данный порядок распределения по каждому месту осуществления деятельности общей суммы исчисленных и уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников распространяется и на индивидуальных предпринимателей, использующих в своей деятельности труд наемных работников.

Сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, учитывается индивидуальными предпринимателями при исчислении единого налога на вмененный доход по одному из мест осуществления деятельности (по их выбору) на основании копий платежных документов, заверенных налоговым органом по месту их жительства. При этом в целях исключения случаев повторного зачета указанных сумм страховых взносов по другим местам осуществления деятельности налоговым органом, получившим налоговую декларацию по единому налогу на вмененный доход, в которую включена такая сумма страховых взносов, на копии представленного налогоплательщиком платежного документа проставляется отметка о зачете данной суммы страховых взносов.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода. Форма налоговой декларации и Инструкция ее заполнения регулируются Приказом Минфина России от 1 ноября 2004 г. N 96н "Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности и Инструкции о порядке ее заполнения".

Согласно позиции суда, выраженной в Постановлении ФАС СЗО от 27.10.2005 N А05-5855/05-19, если налогоплательщик дважды в сроки, установленные для сдачи деклараций по единому налогу на вмененный доход за полугодие и 9 месяцев, подавал первоначальные налоговые декларации за первый квартал 2004 года, но при этом суммы единого налога рассчитаны нарастающим итогом и уплачены за 6 и 9 месяцев 2004 года, в дальнейшем допущенная опечатка исправлена налогоплательщиком самостоятельно, то в действиях налогоплательщика отсутствует состав правонарушения, влекущего применение особого рода публично-правовых штрафных санкций, направленных на обеспечение фискальных интересов государства, так как финансовый ущерб государству причинен не был.

В соответствии со ст. 346.33 НК РФ суммы единого налога зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством РФ. Статья 146 Бюджетного кодекса РФ предусматривает, что в бюджеты государственных внебюджетных фондов подлежат зачислению распределяемые органами Федерального казначейства по уровням бюджетной системы Российской Федерации налоговые доходы от единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности: в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования - по нормативу 0,5 процента; в бюджеты территориальных фондов обязательного медицинского страхования - по нормативу 4,5 процента; в бюджет Фонда социального страхования Российской Федерации - по нормативу 5 процентов.