2. Комментарий к главе 29 "налог на игорный бизнес"

В соответствии со статьей 14 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налог на игорный бизнес относится к региональным налогам, т.е. устанавливается НК РФ (объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, порядок исчисления налога) и законом субъекта РФ (налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов) и подлежит уплате на территории того субъекта РФ, где принятым в соответствии с НК РФ законом субъекта РФ он введен в действие.

Установить налог или сбор можно только законом и только путем прямого перечисления существенных элементов налогового обязательства. Статья 17 НК РФ в качестве общих условий установления налогов признает определение налогоплательщиков и элементов налогообложения: объекта налогообложения, налоговой базы, налогового периода, налоговой ставки, порядка исчисления налога, порядка и сроков уплаты налога. Все элементы по федеральным налогам устанавливаются Кодексом. По региональным и местным налогам Кодексом устанавливаются все элементы налогообложения, за исключением налоговых ставок, порядка и сроков уплаты. Причем установление налоговых ставок, порядка и сроков уплаты должно производиться законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов Российской Федерации, представительными органами муниципальных образований в порядке и пределах, установленных Кодексом. Факультативные элементы, а именно налоговые льготы, основания и порядок их применения, могут быть установлены также законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов Российской Федерации законами о налогах в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ.

В ст. 369 НК РФ установлены минимальный и максимальный предел ставок налога на игорный бизнес. При этом также зафиксированы размеры ставок в отношении налогов на игорный бизнес законами субъектов РФ, в которых данный элемент налога не определен.

Порядок и срок уплаты налога полностью урегулированы ст. 371 НК РФ. В связи с этим подавляющее большинство региональных законов по вопросам установления налога на игорный бизнес имеют название "О ставках налога на игорный бизнес в..." и содержат только размеры ставок. В ряде субъектов РФ, например в Республике Алтай, Краснодарском крае, Ненецком автономном округе, Приморском крае, региональный закон имеет соответственно название "О налоге на игорный бизнес в..." и кроме положений, регулирующих размер ставок, содержит нормы о порядке и сроке уплаты, полностью воспроизводящие соответствующие статьи Кодекса.

Возможность предоставления налоговых льгот по налогу на игорный бизнес не предусмотрена НК РФ, следовательно, субъекты РФ лишены возможности устанавливать упомянутый элемент налогообложения.

Налог на игорный бизнес можно определить как регулярный - он уплачивается с определенной законом периодичностью.

Налогоплательщики

В соответствии со статьей 365 НК РФ к плательщикам налога на игорный бизнес относятся организации (российские и иностранные) и индивидуальные предприниматели. Следует также сказать, что плательщиками налога на игорный бизнес считаются не все организации и индивидуальные предприниматели, а лишь те, которые занимаются игорным бизнесом. Игорный бизнес - предпринимательская деятельность, направленная на получение дохода в виде выигрыша и (или) платы за проведение азартных игр и заключение пари. Также в статье 364 НК РФ, где закреплено определение игорного бизнеса, указывается, что данный вид предпринимательской деятельности не является реализацией товаров (имущественных прав), работ или услуг.

Глава 29 НК РФ, учитывая положения статьи 19 НК РФ, не относит к самостоятельным плательщикам налога на игорный бизнес филиалы и иные обособленные подразделения организаций. Иными словами, налогоплательщиком может выступать только головная организация, филиалы и другие обособленные подразделения лишь исполняют обязанность по уплате налога от имени организации по месту их нахождения.

В отношении плательщиков налога на игорный бизнес НК РФ применяет следующие термины: организатор игорного заведения и организатор тотализатора. К организаторам игорного заведения относятся организации или индивидуальные предприниматели, которые осуществляют в сфере игорного бизнеса деятельность по организации азартных игр, за исключением азартных игр на тотализаторе. Организаторы букмекерской конторы также именуются организаторами игорного заведения. Организатор тотализатора - организация или индивидуальный предприниматель, которые осуществляют в сфере игорного бизнеса посредническую деятельность по организации азартных игр по приему ставок от участников взаимных пари и (или) выплате выигрыша.

Помимо налога на игорный бизнес индивидуальные предприниматели, занятые в сфере игорного бизнеса, платят налог на доходы физических лиц (далее - НДФЛ). Объектом налогообложения в данном случае будут являться доходы, полученные в результате деятельности от эксплуатации игровых автоматов, игровых столов, касс тотализаторов, касс букмекерских контор. При этом индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом, имеют право на профессиональный вычет, т.е. на уменьшение налоговой базы по НДФЛ на сумму уплаченного налога на игорный бизнес (п. 1 ст. 221 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 226 гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" части второй НК РФ российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 ст. 226 НК РФ, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. В том же п. 1 ст. 226 НК РФ определено, что указанные российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации именуются в гл. 23 НК РФ налоговыми агентами. Согласно подп. 5 п. 1 и п. 2 ст. 228 НК РФ физические лица, получающие выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов), самостоятельно исчисляют и уплачивают налог на доходы физических лиц исходя из сумм таких выигрышей. В пункте 2 ст. 226 НК РФ установлено, что исчисление сумм и уплата налога в соответствии со ст. 226 НК РФ производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. ст. 214.1, 227 и 228 НК РФ с зачетом ранее удержанных сумм налога. Из приведенных положений следует, что организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса, не обязаны исчислять, удерживать у налогоплательщика и уплачивать в бюджет сумму налога на доходы физических лиц с сумм выплачиваемых выигрышей.

Плательщики налога на игорный бизнес не платят налог на добавленную стоимость (НДС) при осуществлении своей деятельности на территории Российской Федерации (пп. 8 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Доход налогоплательщиков от игорного бизнеса не облагается налогом на прибыль. Так, согласно п. 9 ст. 274 НК РФ "при исчислении налоговой базы не учитываются в составе доходов и расходов налогоплательщиков доходы и расходы, относящиеся к игорному бизнесу. Налогоплательщики, являющиеся организациями игорного бизнеса, а также организации, получающие доходы от деятельности, относящейся к игорному бизнесу, обязаны вести обособленный учет доходов и расходов по такой деятельности".

Следует отметить, что к плательщикам налога на игорный бизнес не применима упрощенная система налогообложения (пп. 9 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Объект налогообложения

Согласно п. 1 ст. 366 НК РФ объектами налога на игорный бизнес признаются:

1) игровой стол;

2) игровой автомат;

3) касса тотализатора;

4) касса букмекерской конторы.

В ст. 364 НК даны следующие определения каждого из названных объектов налогообложения:

Термин	Определение
Игровой стол	специально оборудованное у организатора игорного заведения место с одним или несколькими игровыми полями, предназначенное для проведения азартных игр с любым видом выигрыша, в которых организатор игорного заведения через своих представителей участвует как сторона или организатор
Игровой автомат	специально оборудованное (механическое, электрическое, электронное или иное техническое оборудование), установленное организатором игорного заведения и используемое для проведения азартных игр с любым видом выигрыша без участия в указанных играх представителей организатора игорного заведения
Касса тота- лизатора и касса букме- керской кон- торы	специально оборудованное место у организатора игорного заведения (организатора тотализатора), где учитывается общая сумма ставок и определяется сумма выигрыша, подлежащая выплате

Рассмотрим подробнее каждый из них:

1. Игровой стол.

Определяя игровой стол, мы используем понятие "игровое поле", под которым понимается специальное место на игровом столе, оборудованное в соответствии с правилами азартной игры, где проводится азартная игра с любым количеством участников и только с одним представителем организатора игорного заведения, участвующим в указанной игре. Данный термин не применяется к остальным объектам обложения налогом на игорный бизнес.

Если один игровой стол имеет более одного игрового поля, ставка налога по указанному игровому столу увеличивается кратно количеству игровых полей. При этом важно учитывать, что игровое поле в данном случае не является отдельным объектом налогообложения, иными словами, один игровой стол с несколькими полями представляет собой один объект налогообложения и, соответственно, регистрируется. Информацию о количестве игровых полей налогоплательщик сообщает в налоговой декларации. Данные сведения налоговый орган может проверить только в ходе проведения налогового контроля, формами которого являются налоговые проверки, получение объяснений, осмотр помещений и другие.

2. Игровой автомат.

В Правилах проведения испытания игровых автоматов с денежными выигрышами с целью утверждения типа и контроля за их соответствием утвержденному типу, утвержденных Приказом Госстандарта России от 24.01.2000 N 22 и зарегистрированных в Минюсте России от 04.02.2000 за N 2075 (далее - Правила), дается определение игрового автомата с денежным выигрышем и электронного игрового автомата с денежным выигрышем:

1) игровой автомат с денежным выигрышем - специальное устройство, которое после внесения в него денежной ставки предоставляет игроку право провести игру с возможностью получения денежного выигрыша;

2) электронный игровой автомат с денежным выигрышем - игровой автомат, в котором результат игры определяется электронной схемой под воздействием заложенной игровой программы.

Игровые автоматы могут быть объединены в игровой развлекательный комплекс. При этом игровой автомат, входящий в данный комплекс, может иметь все основные блоки игрового автомата, либо отдельные из вышеперечисленных блоков могут быть общими для всего комплекса.

В процессе игры на игровом автомате, входящем в игровой комплекс, игровая ситуация одного игрока не зависит от игровых ситуаций других игроков, каждый игровой автомат полностью автономен в реализации случайного выпадения результата игры после сделанной ставки.

Согласно п. 1 ст. 370 НК РФ ставка налога по игровому столу увеличивается кратно количеству игровых полей, расположенных на нем. Можно ли применять данное положение и к игровым автоматам исходя из количества игровых мест и количества игроков?

В письме ФНС России от 11.05.2005 N 22-1-12/759 "О налоге на игорный бизнес" на примере игровых автоматов типа "Столбик" разъясняется понятие "игровой развлекательный комплекс" следующим образом. В случае если оборудование каждого из нескольких игровых мест игрового автомата подпадает под понятия игрового автомата, сформулированные в ст. 364 НК РФ и в положениях Правил, то игровой автомат будет являться игровым комплексом, состоящим из нескольких игровых автоматов, объединенных в один корпус. В связи с тем что в одном автомате "Столбик" имеются четыре источника дохода, то, по мнению налоговиков, налог необходимо исчислять и уплачивать по четырем объектам налогообложения. Организациям же выгодно исчислять налог с одного объекта. Соответственно, игровой автомат "Столбик" рассматривается как игровой развлекательный комплекс, объединяющий несколько игровых мест, отвечающих всем характеристикам игровых автоматов. В аналогичном порядке рассматриваются и игровые автоматы "Ромашка". По логике вышеуказанных писем, именно игровые места являются объектами налогообложения. Однако не только "Столбик" и "Ромашка" не "устраивают" налоговиков, но и игровой автомат "Американская рулетка", который имеет восемь игровых мест. С данного игрового автомата контролирующие органы настаивают на уплате налога на игорный бизнес в восьмикратном размере (письмо УФНС по г. Москве от 13.01.2005 N 11-11Н/00766, письмо УМНС по Московской обл. от 28.04.2004 N 07-36/409/8873).

Если игровая ситуация одного игрока будет зависеть от игровых ситуаций других игроков и каждый игровой автомат, входящий в игровой комплекс, не будет автономен в реализации случайного выпадения результата игры после сделанной ставки, регистрации в установленном порядке в налоговых органах подлежит один игровой автомат, независимо от количества игроков. Таким образом, в целях налогообложения данный игровой комплекс будет рассматриваться как единый объект.

Несколько игровых автоматов, объединенных в игровой комплекс, могут считаться отдельными объектами налогообложения только при наличии одновременно двух условий: 1) игровая ситуация одного игрока не должна зависеть от игровых ситуаций других игроков; 2) каждый игровой автомат полностью автономен в реализации случайного выпадения результата игры после сделанной ставки. Иначе игровой автомат, который представляет собой игровой комплекс, состоящий из нескольких игровых автоматов, объединенных в один корпус, но не отвечающий вышеуказанным признакам, рассматривается судами как один игровой автомат, т.е. один объект налогообложения (Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 21 сентября 2005 г. N КА-А40/9030-05; Постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 25 мая 2005 г. N А29-7952/2004а, Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 8 августа 2005 г. N 56-45415/2004, Постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 9 сентября 2005 г. N А19-5951/05-40-Ф02-4324/05-С1, Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 8 ноября 2005 г. N А66-3987/2005).

Игра является одним из способов развлечения, и характерная для некоторых игр направленность на развитие реакции либо способности к анализу не лишает их наличия азарта. Это дает основания распространять действие главы 29 "Налог на игорный бизнес" Кодекса на игровые автоматы с выигрышем в виде мягкой игрушки (письмо МНС России от 12.03.2004 N 22-1-14/413). В частности, указанная позиция отражена в Постановлении ФАС Центрального округа от 10.11.2004 N А08-4602/04-9, в котором сказано, что игры, проводимые с использованием игрового автомата "Кран-машина", являются азартными, поскольку основаны на риске, предусматривают соглашение о вещевом выигрыше между организатором игорного заведения и участниками игры по правилам, установленным организатором игорного заведения, получающим доход от данной деятельности в виде платы за проведение игры. В данном случае не будет влиять и тот факт, что выигрыш не носит денежный характер, т.к. в главе 29 НК РФ в отличие от Закона N 142-ФЗ "О налоге на игорный бизнес" понятие "денежный выигрыш" заменено понятием "с любым видом выигрыша".

Рассмотрим следующий пример. В парке культуры и отдыха имеются на балансе игровые автоматы, в паспортах которых указано, что за хорошую игру (меткость, умение, ловкость и т.д.) играющий может получить призовую игру. Принцип игры на автоматах заключается в ловкости работы с механизмом, захватывающим призы. Основной деятельностью парка является предоставление платных услуг населению, а не игорный бизнес. Несмотря на то что игра на данных автоматах, согласно паспортам, способствует развитию у игроков различных навыков (точной стрельбы, быстроты реакции и т.д.), зависит не от риска, а от умения и ловкости игрока, данные игровые автоматы будут относиться к объектам налогообложения налогом на игорный бизнес. Игра является одним из способов развлечения, и характерная для некоторых игр направленность на развитие реакции либо способности к анализу не лишает их наличия элемента азарта и риска. Исходя из этого, игровые автоматы с выигрышем в виде призовой игры подпадают под действие гл. 29 "Налог на игорный бизнес" НК РФ (письмо Минфина России от 18 ноября 2004 г. N 03-06-01-04/132).

3. Касса тотализатора и касса букмекерской конторы.

При организации тотализатора может создаваться сеть пунктов, объединенных в единую систему, которые принимают ставки на исход какого-либо события, а также выплачивают соответствующие выигрыши. Общая сумма сделанных ставок может учитываться как централизованно, так и в самих пунктах этого тотализатора.

Поэтому в том случае, если организация тотализатора позволяет учитывать общую сумму ставок и сумму выигрыша, подлежащую выплате, в каждом территориально обособленном подразделении, то объектом налогообложения будет являться касса тотализатора, находящаяся в каждом территориально обособленном структурном подразделении тотализатора. Если же организация тотализатора не позволяет учитывать общую сумму ставок и сумму выигрыша, подлежащую выплате, в каждом территориально обособленном подразделении, объектом налогообложения будет являться касса тотализатора, находящаяся в головном подразделении организации.

Аналогичный подход используется в отношении букмекерской конторы.

Ниже приведем несколько примеров видов деятельности, которые могут на первый взгляд показаться относящимися к игорному бизнесу.

1. Предпринимательская деятельность, осуществляемая в компьютерной сети Интернет в виде проведения игр на деньги. Игры на деньги, осуществляемые через Интернет, очень похожи на деятельность организатора тотализатора. Приведем позицию Минфина, обозначенную в письме от 27 мая 2005 г. N 01-02-03/03-233 "О налогообложении игр на деньги в сети Интернет". В нем говорится, что при осуществлении предпринимательской деятельности в компьютерной сети Интернет - игр на деньги - у организатора тотализатора отсутствует специально оборудованное место, где учитывается сумма ставок и определяется сумма выигрыша, подлежащая выплате, иные объекты налогообложения налогом на игорный бизнес, предусмотренные в ст. 366 НК РФ, также здесь не подходят, таким образом налогообложение предпринимательской деятельности, осуществляемой в компьютерной сети Интернет - игр на деньги - главой 29 НК РФ не регулируется. Другими словами, рассматриваемый вид деятельности подпадает под понятие игорного бизнеса, но налогом на игорный бизнес не облагается.

2. Азартные игры, которые проводятся посредством отправки-приема SMS-сообщений. В письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 19 сентября 2005 г. N 03-06-05-07/28 "О налогообложении азартных игр, проводимых посредством отправки-приема SMS-сообщений" сказано, что при проведении азартных игр посредством отправки-приема SMS-сообщений, когда участники игры могут делать ставки денежными средствами, внося их через каналы связи, средства массовой информации, массовых коммуникаций, телерадиовещания и т.д., и принимают участие в игре путем отправки SMS-сообщений с определенными командами, а по результатам игры победитель получает приз денежными средствами, перечисляемыми организатором игры - владельцем аппаратно-программного комплекса на счет участника игры в платежной системе, отсутствует специально оборудованное место, где учитывается сумма ставок и определяется сумма выигрыша, подлежащая выплате, а также отсутствуют иные объекты налогообложения налогом на игорный бизнес, предусмотренные в статье 366 НК РФ.

В связи с этим предпринимательская деятельность в сфере проведения азартных игр путем отправки-приема SMS-сообщений главой 29 НК РФ не регулируется, следовательно, налогообложение вышеуказанной деятельности производится в общеустановленном порядке.

3. Бильярдные столы, установленные в кафе. Как правило, игра в бильярд не является азартной игрой. Азартными признаются основанные на риске соглашения о выигрыше. Они заключаются между двумя или несколькими участниками, в том числе и с организатором игорного заведения. Причем правила устанавливает именно организатор игорного заведения (ст. 364 НК РФ). То есть для признания бильярдных столов объектами налогообложения налогом на игорный бизнес, в таком заведении должна быть касса тотализатора, где принимаются ставки и определяется сумма выигрыша. При этом объектом налогообложения будет являться касса тотализатора (пп. 3 п. 1 ст. 366 НК РФ).

4. Игры на деньги, осуществляемые через Интернет, очень похожи на деятельность организатора тотализатора. Приведем позицию Минфина, обозначенную в письме от 27 мая 2005 г. N 01-02-03/03-233 "О налогообложении игр на деньги в сети Интернет". В нем говорится, что при осуществлении предпринимательской деятельности в компьютерной сети Интернет - игр на деньги если у организатора тотализатора отсутствует специально оборудованное место, где учитывается сумма ставок и определяется сумма выигрыша, подлежащая выплате, иные объекты налогообложения налогом на игорный бизнес, предусмотренные в ст. 366 НК РФ, также здесь не подходят, таким образом, налогообложение предпринимательской деятельности, осуществляемой в компьютерной сети Интернет - игр на деньги, - главой 29 НК РФ не регулируется. Другими словами, рассматриваемый вид деятельности подпадает под понятие игорного бизнеса, но налогом на игорный бизнес не облагается.

В другом письме (от 26 января 2006 г. N 03-06-05-03/03) относительно режима налогообложения он-лайн казино Минфин еще раз подтверждает вышеуказанную позицию, признавая, что сервер, содержащий игровую программу и используемый организацией для проведения азартных игр, не соответствует установленному ст. 364 НК РФ понятию игрового автомата.

Много вопросов возникает по порядку регистрации объектов обложения налога на игорный бизнес. Это связано прежде всего с тем, что от регистрации зависит определение момента возникновения и прекращения обязанности по уплате налога на игорный бизнес.

В практической деятельности вопрос о моменте возникновения обязанности уплатить налог интерпретируется по-разному. Согласно первой позиции, регистрация объектов налогообложения в налоговых органах сама по себе не приводит к обязанности уплачивать налог на игорный бизнес. Иначе говоря, игровые автоматы, игровые столы, кассы тотализаторов и букмекерских контор становятся объектами налогообложения не с момента их регистрации в налоговых органах, а с момента установки объектов и началом осуществления предпринимательской деятельности в сфере игорного бизнеса, т.е с момента получения экономической выгоды в виде дохода (см., например, письмо Минфина России от 23 декабря 2005 г. N 03-06-05-07/41, Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 14 июля 2005 г. N Ф04-3114/2005(11476-А27-29), Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 19 июля 2005 г. N А57-24153/04-25, Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 6 октября 2005 г. N А42-2848/2005, Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 31.01.2006 N А11-7131/2005-К2-23/328, Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 17.01.2006 N А43-20385/2005-34-746).

Если рассмотреть данную ситуацию с другой стороны, то, действительно, Налоговым кодексом не предусмотрена регистрация в налоговом органе с момента начала деятельности фактически установленного объекта налогообложения. При этом налоговый орган лишен возможности в рамках своих полномочий осуществлять оперативный налоговый контроль. Учитывая вышеуказанное, можно сделать вывод о том, что обязанность по исчислению налога на игорный бизнес возникает с даты подачи заявления о регистрации объекта налогообложения (письмо Минфина России от 11 июля 2006 г. N 03-06-05-03/19).

В то же время необходимо учитывать, что игровое оборудование (игровые автоматы, игровые столы и т.п.) не должно устанавливаться налогоплательщиком в игорном заведении до его регистрации в предусмотренном законом порядке. Использование игрового оборудования до его регистрации не является квалифицирующим признаком объекта налогообложения данным налогом и необходимым для регистрации игрового автомата (Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 5 октября 2005 г. N Ф08-4730/2005-1856А). Установка игровых автоматов должна быть подтверждена документами, например актами о вводе в эксплуатацию игровых автоматов (письмо Минфина России от 11 июля 2006 г. N 03-06-05-03/19).

При этом в случае, если организация, осуществляющая предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса, временно приостановила осуществление такой деятельности вследствие поломки, некомплектности игрового оборудования или ремонта в помещении (заведении) и в течение всего налогового периода (календарного месяца) не осуществляла ее, у такой организации не возникает обязанности по уплате налога на игорный бизнес за указанный налоговый период. При этом к документам, подтверждающим временное приостановление предпринимательской деятельности в сфере игорного бизнеса, относятся, в частности, документы гражданско-правового характера по выполнению ремонтных работ в помещении, приказ (распоряжение) руководителя организации о проведении ремонта в помещении (письмо Минфина России от 12 декабря 2005 г. N 03-06-05-07/39).

Как уже было сказано, объект налогообложения должен регистрироваться по месту его установки. А как быть, например, с игровыми автоматами, установленными на транспортных средствах, которые всегда в движении? По этому поводу вышло письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 20 сентября 2005 г. N 03-06-06-07/30 "О налогообложении игровых автоматов, установленных на транспортных средствах", где говорится, что в случае установки игровых автоматов в поездах дальнего следования, на морских, речных и воздушных судах игровые автоматы подлежат регистрации в налоговых органах по месту нахождения соответствующих транспортных средств. При этом местом нахождения транспортных средств признается:

1) для морских, речных и воздушных транспортных средств - место (порт) приписки или место государственной регистрации, а при отсутствии таковых - место нахождения (жительства) собственника имущества;

2) для иных транспортных средств (в частности, поездов дальнего следования) - место государственной регистрации, а при отсутствии таковых - место нахождения (жительства) собственника имущества.

Обязанность по уплате налога на игорный бизнес в отношении конкретного объекта налогообложения прекращается с момента его выбытия (списания).

На организации и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса, положениями ст. 366 НК РФ возложена обязанность регистрировать в налоговых органах любое изменение (как увеличение, так и уменьшение) количества объектов налогообложения по месту регистрации объектов налогообложения и не позднее чем за 2 дня до даты установки/выбытия каждого объекта налогообложения (п. 3 ст. 366 НК РФ). В то же время объект считается выбывшим с даты представления налогоплательщиком в налоговый орган заявления о регистрации изменений (уменьшений) количества объектов налогообложения (п. 4 ст. 366 НК РФ). Интерпретировать эти нормы следует так: обязанность по уплате налога прекращается со дня представления заявления о регистрации факта выбытия в налоговый орган (п. 4 ст. 366 НК РФ). А 2 дня, предусмотренные п. 3 ст. 366 НК РФ, - это срок, в течение которого объект должен быть фактически удален из игрового зала или казино, если это игровой стол или игровой автомат, а также закрыт, если это касса тотализатора или букмекерская контора. Данная позиция подтверждается сложившейся судебно-арбитражной практикой: Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.03.2006 N 11390/05, а также ряд постановлений арбитражных судов (например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 22.05.2001 N А56-3930/01, Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 01.10.2002 N Ф08-3681/2002-1300А, Постановление ФАС Поволжского округа от 08.02.2005 N А49-7203/04-563А/17).

В п. 1 ст. 53 НК РФ налоговая база определяется как стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения.

Налоговая база по налогу на игорный бизнес установлена Налоговым кодексом РФ и рассчитывается как количество объектов налогообложения. Расчет производится отдельно по каждому виду объекта налогообложения на основе данных учета налогоплательщика (статья 54 НК РФ).

Например, в казино установлено 10 игровых столов по 2 игровых поля каждый, 5 игровых столов по 6 игровых поля каждый и 20 игровых автоматов. Налоговая база в данном случае будет состоять из 15 игровых столов и 20 автоматов.

Для налога на игорный бизнес налоговый период составляет один календарный месяц. Отчетных периодов не предусмотрено.

Налоговая ставка

Налоговым ставкам посвящена статья 369 НК РФ, где установлены предельные ставки налога на игорный бизнес (таблица N 1).

В отличие от ранее действовавших норм, в настоящее время на федеральном уровне установлены минимальные и максимальные налоговые ставки, и субъекты РФ не ограничены в большей степени по возможностям установления ставок (до этого был установлен только нижний предел ставок).

Таблица N 1

Наименование объекта налогообложения	Минимальная ставка (руб.)	Максимальная ставка (руб.
Игровой стол	25000	125000
Игровой автомат	1500	7500
Касса тотализатора	25000	125000
Касса букмекерской конторы	25000	125000

В данных пределах конкретные налоговые ставки устанавливаются в каждом субъекте РФ отдельно соответствующим законом (см. таблицу 2).

Таблица N 2

Налоговые ставки, установленные в субъектах

Российской Федерации на единицу

объекта налогообложения (руб.),

по состоянию на 15 апреля 2007 года

Наименование субъекта РФ	Игровой стол	Игровой автомат	Касса тотали- затора	Касса букмекер- ской конторы
Алтайский край	90000	7500	40000	40000
Амурская область	125000	7500	125000	125000
Архангельская область	70000	С 01.01.07 - 5500 с 01.07.07 - 6000	50000	30000
Астраханская область	125000	7500	125000	125000
Белгородская область	125000	7500	125000	125000
Брянская область	125000	7500	125000	125000
Владимирская область	125000	7500	125000	125000
Волгоградская область	125000	7500	125000	125000
Вологодская область	85950	7500	85950	43010
Воронежская область	125000	7500	125000	125000
Еврейская АО	43000	6000	45000	45000
Ивановская область	90000	7500	90000	90000
Иркутская область	125000	7500	125000	125000
Кабардино-Балкарская Республика	100000	7500	100000	100000
Калининградская область	125000	7500	75000	75000
Калужская область	75000	7500	75000	75000
Камчатская область	75000	7500	25000	25000
Кемеровская область	100000	7500	100000	100000
Кировская область	50000	7500	50000	50000
Костромская область	100000	7500	100000	75000
Краснодарский край	125000	7500	125000	125000
Красноярский край	83000	7500	30000	35000
Курганская область	125000	7500	125000	125000
Курская область	75000	7500	75000	75000
г. Санкт-Петербург	125000	7500	125000	125000
Ленинградская область	90000	7500	35000	35000
Липецкая область	90000	5500	67500	67500
Магаданская область	125000	7500	125000	125000
г. Москва	125000	7500	125000	125000
Московская область	125000	7500	125000	125000
Мурманская область	75000	7500	66500	33300
Ненецкий АО	75000	3000	75000	75000
Нижегородская область	125000	7500	125000	125000
Новгородская область	75000	4400	90000	45000
Новосибирская область	125000	7500	125000	125000
Омская область	80000	7500	75000	75000
Оренбургская область	125000	7500	125000	125000
Орловская область	125000	7500	50000	50000
Пензенская область	125000	7500	125000	125000
Пермский край	100000	7500	75000	75000
Приморский край	125000	7500	125000	125000
Псковская область	65000	7450	50000	50000
Республика Адыгея	50000	7500	50000	50000
Республика Алтай	85000	7500	39000	39000
Республика Башкортостан	125000	7500	75000	75000
Республика Бурятия	125000	7500	125000	125000
Республика Дагестан	125000	6000	35000	55000
Республика Ингушетия	75000	7500	75000	75000
Республика Калмыкия	25000	7500	50000	50000
Республика Карелия	40000	7500	40000	25000
Республика Коми	125000	7500	125000	125000
Республика Марий Эл	125000	7500	125000	125000
Республика Мордовия	125000	7500	125000	125000
Республика Саха (Якутия)	55000	6000	55000	55000
Республика Северная Осетия - Алания	125000	7500	75000	75000
Республика Татарстан	125000	7500	75000	75000
Республика Тыва	35000	3750	62500	62500
Республика Хакасия	75000	7000	69000	69000
Ростовская область	100000	7500	125000	125000
Рязанская область	125000	7500	125000	125000
Самарская область	125000	7500	125000	125000
Саратовская область	125000	7500	50000	50000
Сахалинская область	75000	2500	75000	75000
Свердловская область	125000	7500	125000	125000
Смоленская область	90000	7500	90000	90000
Ставропольский край	95000	7500	65000	65000
Таймырский (Долгано-Ненецкий) АО	83000	7500	30000	35000
Тамбовская область	100000	7500	125000	125000
Тверская область	125000	7500	50000	50000
Томская область	50000	7500	125000	125000
Тульская область	125000	7500	125000	125000
Тюменская область	60000	7500	36000	36000
Удмуртская Республика	50000	7500	30000	30000
Ульяновская область	72000	7500	90000	60000
Усть-Ордынский Бурятский АО	30000	2000	30000	30000
Хабаровский край	100000	7500	125000	72150
Ханты-Мансийский АО	50000	7500	75000	75000
Челябинская область	125000	7500	125000	125000
Читинская область	50000	4500	75000	75000
Чувашская Республика	125000	7500	125000	125000
Чукотский АО	75000	7500	75000	75000
Ямало-Ненецкий АО	87500	7500	87500	87500
Ярославская область	125000	7500	125000	125000

В тех субъектах, где ставки налога на игорный бизнес не установлены, применяются налоговые ставки, предусмотренные п. 2 ст. 369 НК РФ:

1) за один игровой стол - 25000 рублей;

2) за один игровой автомат - 1500 рублей;

3) за одну кассу тотализатора или одну кассу букмекерской конторы - 25000 рублей.

Порядок исчисления налога на игорный бизнес урегулирован ст. 370 НК РФ.

1. Согласно общему правилу, Сумма налога равна произведению налоговой базы, установленной по каждому объекту налогообложения, и ставке налога, установленной для каждого объекта налогообложения:

Сумма налога = N x Ст., где

N - общее количество объектов налогообложения одного вида,

Ст. - ставка налога для данного вида объектов налогообложения.

2. Этой же статьей предусмотрены особенности исчисления налога для игровых столов с двумя и более игровыми полями: если один игровой стол имеет более одного игрового поля, ставка налога по указанному игровому столу увеличивается кратно количеству игровых полей.

Сумма налога = N x Ст. x n, где

N - количество игровых столов,

Ст. - налоговая ставка за каждый игровой стол,

n - количество игровых полей на каждом игровом столе.

3. Также предусмотрены случаи, когда применяется 0,5 ставки налога: если в налоговом периоде после 15-го числа (включительно) установлен новый объект налогообложения или до 15-го числа (включительно) выбыл старый. При этом объект налогообложения считается выбывшим по истечении 10 дней с даты подачи соответствующего заявления в налоговый орган:

Сумма налога = N x 0,5 Ст., где

N - общее количество объектов налогообложения одного вида,

Ст. - ставка налога для данного вида объектов налогообложения.

Порядок и сроки уплаты налога

В соответствии со ст. 371 НК РФ налог, подлежащий уплате по итогам налогового периода, уплачивается налогоплательщиком по месту регистрации в налоговом органе объектов налогообложения не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Иначе говоря, налог на игорный бизнес за январь 2006 года должен быть уплачен не позднее 20 февраля 2006 года. Под уплатой здесь подразумевается подача налоговой декларации за соответствующий налоговый период. Форма налоговой декларации по налогу на игорный бизнес и Инструкция о порядке ее заполнения утверждена Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 1 ноября 2004 года N 97н (зарегистрировано в Минюсте России 30 ноября 2004 г. N 6152).

Даже в том случае, если организация не получила прибыли или потерпела убытки за истекший налоговый период, декларация подается в обязательном порядке и соответственно налог также должен быть уплачен.

Налог на игорный бизнес уплачивается по месту регистрации в налоговом органе объектов налогообложения (ст. 371 НК РФ). Также по месту регистрации объектов налогообложения в налоговый орган налогоплательщиком предоставляется налоговая декларация за истекший налоговый период (п. 2 ст. 370 НК РФ).