Раздел 4. Специальные налоговые режимы

1. Комментарий к главе 26.1 "система налогообложения

ДЛЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ТОВАРОПРОИЗВОДИТЕЛЕЙ

(ЕДИНЫЙ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫЙ НАЛОГ)"

Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог - ЕСХН) является специальным налоговым режимом. Специальным налоговым режимом признается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени для категорий налогоплательщиков, отвечающих определенным Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - НК РФ) требованиям. ЕСХН регулируется главой 26.1 НК РФ, введенной Федеральным законом от 29 декабря 2001 г. N 187-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового Кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах". Принцип данной системы налогообложения заключается в том, что сельскохозяйственным товаропроизводителям дается возможность вместо определенного набора федеральных налогов (для индивидуальных предпринимателей еще и местный налог - налог на имущество физических лиц) уплачивать единый, обладающий своим набором элементов, налог. Целью введения единого сельскохозяйственного налога является упрощение налоговых взаимоотношений между сельскохозяйственными товаропроизводителями и налоговыми органами государства. Введение данного специального режима налогообложения не освобождает налогоплательщика от ведения бухгалтерского учета как при применении такого специального режима налогообложение, как упрощенная система налогообложения (УСНО).

Переход на уплату ЕСХН сельскохозяйственными товаропроизводителями осуществляется добровольно в порядке, предусмотренном НК РФ.

Для организаций и индивидуальных предпринимателей предусмотрен различный перечень налогов, которые заменяет ЕСХН.

Законодатель в главе 26.1 НК РФ использует термин "организация", данный термин раскрывается в п. 2 ст. 11 НК РФ: под организациями понимаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации.

Организации освобождаются от исчисления и уплаты:

- налога на добавленную стоимость (НДС) (за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ и Таможенным кодексом РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации);

- налога на прибыль;

- единого социального налога с выплат и иных вознаграждений, начисляемых налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг;

- налога на имущество организаций.

Индивидуальные предприниматели освобождаются от исчисления и уплаты:

- налога на добавленную стоимость (НДС) (за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ и Таможенным кодексом РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации);

- единого социального налога с выплат и иных вознаграждений, начисляемых налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг;

- налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности);

- налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности);

- единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности).

Если же плательщик ЕСХН выставил покупателю счет-фактуру с НДС, то он обязан будет уплатить всю сумму НДС в бюджет, на сумму НДС уменьшить свою налогооблагаемую базу, а покупатель в таком случае имеет право "входной" НДС принять к вычету.

Следует отметить, что уплата ЕСХН заменяет собой перечисленные выше налоги в отношении всех видов деятельности, осуществляемой сельскохозяйственными товаропроизводителями, а не только в отношении деятельности по производству и реализации сельскохозяйственной продукции и (или) выращенной рыбы. В этом состоит его основное отличие от такого специального налогового режима, как уплата единого налога на вмененный доход (ЕНВД), при котором он уплачивается и заменяет собой уплату ряда других налогов только в отношении конкретного перечня видов деятельности, приведенного в НК РФ.

Организации и индивидуальные предприниматели уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с ФЗ от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". Тариф страхового взноса определен Законом следующий:

База для начисления страховых взносов на каждое физическое лицо нараста- ющим итогом с начала года	Для лиц 1966 года рождения и старше	Для лиц 1967 года рождения и моложе
	На финансирование страховой части трудовой пенсии	На финансирование страховой части трудовой пенсии	На финансирование накопительной части трудовой пенсии
до 280000 руб.	10,3%	4,3%	6,0%
от 280001 до 600000 руб.	28840 руб. + 5,5% с суммы, превышающей 280000 руб.	12040 руб. + 3,1% с суммы, превыша- ющей 280000 руб.	16800 руб. + 2,4% с суммы, превыша- ющей 280000 руб.
свыше 600000 руб.	44440 руб.	21960 руб.	24800 руб.

В 2007 году действуют еще переходные положения, предусмотренные ст. 33 данного Закона, для лиц 1967 года рождения и моложе база начисления до 280000 руб. - на финансирование страховой части - 6,3%, на финансирование накопительной части - 4,0%.

Организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату ЕСХН не освобождаются от уплаты иных налогов и сборов, предусмотренных НК РФ.

Плательщики ЕСХН обязательно встают на учет в региональном отделении Фонда социального страхования РФ по месту нахождения и уплачивают страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, не освобождаются от исполнения предусмотренных настоящим Кодексом обязанностей налоговых агентов. Например, если сельскохозяйственные товаропроизводители арендуют федеральное или муниципальное имущество, то они становятся налоговыми агентами по исчислению и уплате НДС с арендных платежей и обязаны предоставлять налоговую декларацию по НДС в налоговые органы по месту учета или нахождения.

Все условия по введению ЕСХН распространяются на крестьянские (фермерские) хозяйства. Крестьянское (фермерское) хозяйство представляет собой объединение граждан, связанных родством и (или) свойством, имеющих в общей собственности имущество и совместно осуществляющие производственную и иную хозяйственную деятельность (производство, переработку, хранение, транспортировку и реализацию сельскохозяйственной продукции), основанную на их личном участии (Федеральный закон от 11.06.2003 N 74-ФЗ "О крестьянском (фермерском) хозяйстве". Крестьянское (фермерское) хозяйство осуществляет деятельность без образования юридического лица. Глава этого хозяйства признается индивидуальным предпринимателем с момента его государственной регистрации.

Главным критерием признания организаций и индивидуальных предпринимателей налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога является то, что они - сельскохозяйственные товаропроизводители.

Принципы отнесения налогоплательщика (организации или индивидуального предпринимателя) к сельскохозяйственным товаропроизводителям, имеющим право перейти на уплату ЕСХН, были существенно расширены и дополнены законодателем.

С 2007 г. сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели:

- производящие сельскохозяйственную продукцию;

- осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах);

- реализующие сельскохозяйственную продукцию, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов;

- сельскохозяйственные потребительские кооперативы (перерабатывающие, сбытовые (торговые), снабженческие, садоводческие, огороднические, животноводческие), признаваемые таковыми в соответствии с Федеральным законом от 08.12.1995 N 193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации", у которых доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов данных кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов составляет в общем объеме доходов не менее 70 процентов.

Вводя ссылку на Федеральный закон "О сельскохозяйственной кооперации", законодатель точнее определил список лиц, являющихся сельскохозяйственными производителями, на это указывал Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ в своем Постановлении от 31.05.2005 N 15448/04, что "п. 1 статьи 346.2 НК РФ включает в число сельскохозяйственных товаропроизводителей тех, кто производит сельскохозяйственную продукцию, однако не раскрывает понятия "лица, производящие сельскохозяйственную продукцию". Поэтому, исходя из пункта 1 статьи 11 НК РФ, в целях уяснения того, какие лица понимаются в статье 346.2 Кодекса под лицами, производящими сельскохозяйственную продукцию, допустимо использование понятий и терминов иных отраслей законодательства, в частности Федерального закона от 08.12.1995 N 193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации".

Законодатель особо оговаривает такой вид сельскохозяйственной деятельности, как вылов рыбы и других водных биологических ресурсов. Только градо- и поселкообразующие российские рыбохозяйственные организации, осуществляющие вылов рыбы и морепродуктов, можно отнести к сельскохозяйственным производителям, и только они могут перейти на уплату ЕСХН. Все остальные организации, осуществляющие вылов рыбы и морепродуктов, с 2007 г. должны перейти на общий режим налогообложения.

Градо- и поселкообразующие российские рыбохозяйственные организации должны соответствовать жестким требованиям:

- зарегистрироваться в качестве юридического лица (форма организации любая) в соответствии с законодательством Российской Федерации;

- численность работающих в организации с учетом совместно проживающих с ними членов семей составляет не менее половины численности населения соответствующего населенного пункта;

- использовать только находящиеся у них на праве собственности рыбопромысловые суда;

- объем реализованной рыбной продукции и (или) выловленных объектов водных биологических ресурсов составляет в стоимостном выражении более 70 процентов общего объема реализуемой организацией продукции.

В этой части законодатель также внес существенные изменения, ранее на уплату ЕСХН могли перейти градо- и поселкообразующие российские рыбохозяйственные организации, созданные не ранее 1 января 1997 г. Однако следует заметить, что по таким же признакам градо- и поселкообразующие российские рыбохозяйственные организации получают льготу по уплате сборов за пользование объектами водных биологических ресурсов п. 7 ст. 333.3 НК РФ, перечень этих предприятий указан в Постановлении Правительства РФ от 03.09.2004 N 452 (с изменениями в Постановлениях Правительства РФ от 11.01.2006 N 6 и от 30.12.2006 N 843), и в настоящий момент таких организаций насчитывается немногим более 80.

Вторым критерием для перехода налогоплательщика на уплату ЕСХН, помимо того что они являются сельскохозяйственными товаропроизводителями, является доля дохода от реализации собственной сельскохозяйственной продукции в сумме общих доходов налогоплательщика, а для организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих последующую (промышленную) переработку продукции первичной переработки, произведенной ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, доля дохода от реализации продукции первичной переработки, произведенной ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, в общем доходе от реализации произведенной ими продукции из сельскохозяйственного сырья собственного производства определяется исходя из соотношения расходов на производство сельскохозяйственной продукции и первичную переработку сельскохозяйственной продукции в общей сумме расходов на производство продукции из произведенного ими сельскохозяйственного сырья.

Порядок отнесения продукции растениеводства сельского и лесного хозяйства и продукции животноводства (в том числе полученной в результате выращивания и доращивания рыб и других водных биологических ресурсов) к сельскохозяйственной продукции устанавливается Правительством РФ в соответствии с Общероссийским классификатором продукции ОК 005-93, изменения в Классификатор Комитетом по стандартизации, метрологии и сертификации, в части кодов продукции растениеводства сельского и лесного хозяйства и продукции животноводства, были внесены 01.09.2006.

Порядок отнесения продукции к продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства, установлен Правительством Российской Федерации в Постановлении от 25.07.2006 N 458 "Об отнесении видов продукции к сельскохозяйственной продукции и к продукции первоначальной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства".

Не могут перейти на уплату ЕСХН:

- организации, имеющие филиалы и (или) представительства;

- организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров;

- организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса;

- бюджетные учреждения.

Необходимо отметить, что если несколько плательщиков ЕСХН заключают договор простого товарищества, то налогообложение этой предпринимательской деятельности будет осуществляться в общеустановленном порядке. По договору простого товарищества предпринимательская деятельность осуществляется его участниками без образования юридического лица, следовательно, ни организации, ни индивидуального предпринимателя, которые могли бы соответствовать критериям перехода на уплату ЕСХН.

Плательщики ЕСХН могут использовать в своей деятельности и иные специальные налоговые режимы.

Итак, для того чтобы перейти на уплату ЕСХН, налогоплательщик должен соответствовать следующим условиям:

- являться либо организацией, либо индивидуальным предпринимателем;

- являться сельскохозяйственным товаропроизводителем;

- в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов.

Для организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих последующую (промышленную) переработку продукции первичной переработки, произведенной ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, доля дохода от реализации продукции первичной переработки, произведенной ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, в общем доходе от реализации произведенной ими продукции из сельскохозяйственного сырья собственного производства определяется исходя из соотношения расходов на производство сельскохозяйственной продукции и первичную переработку сельскохозяйственной продукции в общей сумме расходов на производство продукции из произведенного ими сельскохозяйственного сырья.

Законодатель не запрещает для плательщика ЕСХН по другим видам деятельности применять специальные налоговые режимы, однако определяет, что расчет доли для возможности применения данного специального режима налогообложения учитывается от суммы всех видов деятельности. Кроме того, законодатель определяет, что при реализации плательщиком ЕСХН своей продукции через свою розничную сеть и общепит данный вид деятельности относится к режиму уплаты ЕСХН, а не ЕНВД.

Законодатель определил условия и порядок перехода на уплату ЕСХН для сельскохозяйственных товаропроизводителей.

Во-первых, вновь созданные в текущем году организации и зарегистрированные индивидуальные предприниматели вправе подать заявление о переходе на уплату ЕСХН в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе. В этом случае налогоплательщик подтверждает свой статус сельскохозяйственного товаропроизводителя в соответствии с Федеральным законом "О сельскохозяйственной кооперации" - уставная или заявленная деятельность.

Во-вторых, вновь созданная в текущем году организация, являющаяся сельскохозяйственным товаропроизводителем, вправе перейти с начала следующего года на уплату ЕСХН, если по итогам последнего отчетного периода по налогу на прибыль организаций или последнего отчетного периода по налогу, уплачиваемому в рамках упрощенной системы налогообложения в текущем году (отчетный период - квартал) в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) такой организации доля дохода от реализации произведенной ею сельхозпродукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную ею из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70%.

Вновь зарегистрированный в текущем году индивидуальный предприниматель, являющийся сельскохозяйственным товаропроизводителем, вправе перейти с начала следующего года на уплату ЕСХН, если по итогам 9 месяцев текущего года в общем доходе от предпринимательской деятельности доля дохода от реализации произведенной этим индивидуальным предпринимателем сельхозпродукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную им из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70%.

В-третьих, общий режим перехода, когда доля определяется по итогам последнего налогового периода.

Во всех случаях необходимо подать заявление в налоговый орган по месту учета. Заявление подают, во втором и третьем случае, в период с 20 октября по 20 декабря года, предшествующего году, начиная с которого сельскохозяйственные товаропроизводители переходят на уплату единого сельскохозяйственного налога, в налоговый орган по своему местонахождению (месту жительства).

Заявление можно составлять в произвольной форме, но оно должно содержать обязательно ИНН, ОГРН и определение доли в общем доходе. Можно воспользоваться формами документов, утвержденных Приказом МНС России от 28 января 2004 г. N БГ-3-22/58 (в ред. Приказа МНС России от 7 июля 2004 г. N САЭ-3-22/415@, Приказа ФНС России от 17 августа 2005 г. N ММ-3-22/394@), данные формы носят рекомендательный характер.

Если по итогам налогового (отчетного) периода доля от реализации сельхозпродукции в общей доли доходов будет менее 70%, то налогоплательщик должен перейти на общий режим налогообложения, пересчитать все налоги (НДС, прибыль, ЕСН) и уплатить, пени и штрафы не начисляются. Налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о том, что он утратил право на уплату ЕСХН в течение 15 дней после налогового (отчетного) периода. Заявление также можно составить в произвольной форме - отразив в нем только существенные моменты.

Налогоплательщики вправе переходить на иной режим налогообложения самостоятельно по истечении налогового периода. Об этом уведомляют налоговый орган в срок до 15 января текущего года. И вновь воспользоваться возможностью перехода на уплату ЕСХН они смогут только по истечении года.

Объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов. Определение доходов и расходов происходит в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Доходы подразделяются на:

- доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ;

- внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ.

При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, указанные в статье 251 НК РФ, а также доходы в виде полученных дивидендов, если их налогообложение произведено налоговым агентом в соответствии с положениями статей 214 и 275 НК РФ.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, или документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Список расходов является закрытым:

- расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств и нематериальных активов, в состав основных средств и нематериальных активов включаются основные средства и нематериальные активы, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ; если эти расходы произведены в период применения ЕСХН, то они принимаются в полном объеме с момента постановки на учет или с момента подачи заявления о государственной регистрации объекта недвижимости;

- расходы по основным средствам и нематериальным активам, принятым к учету до перехода на уплату ЕСХН со сроком полезного использования до трех лет включительно, - в течение одного года применения единого сельскохозяйственного налога;

- в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно: в течение первого года применения единого сельскохозяйственного налога - 50 процентов стоимости, второго года - 30 процентов стоимости и в течение третьего года - 20 процентов стоимости;

- в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 15 лет - в течение 10 лет применения единого сельскохозяйственного налога равными долями от стоимости основных средств и нематериальных активов.

При этом в течение налогового периода данные расходы принимаются равными долями;

- расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);

- арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество;

- материальные расходы, включая расходы на приобретение семян, рассады, саженцев и другого посадочного материала, удобрений, кормов, медикаментов, биопрепаратов и средств защиты растений;

- расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации, если плательщики ЕСХН добровольно уплачивают в Фонд социального страхования Российской Федерации страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, согласно Постановлению Правительства РФ от 05.03.2003 N 144 "О порядке добровольной уплаты в Фонд социального страхования РФ отдельными категориями страхователей страховых взносов на обязательное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством", на основании поданного ими заявления. Выплата работникам пособий по временной нетрудоспособности производится за счет средств страховых взносов. В случае превышения суммы расходов на выплату пособий по временной нетрудоспособности над суммой начисленных страховых взносов недостающие средства выделяются работодателю Фондом в установленном порядке;

- расходы на обязательное и добровольное страхование, которые включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по следующим видам добровольного страхования:

добровольному страхованию средств транспорта (в том числе арендованного);

добровольному страхованию грузов;

добровольному страхованию основных средств производственного назначения (в том числе арендованных), нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства (в том числе арендованных);

добровольному страхованию рисков, связанных с выполнением строительно-монтажных работ;

добровольному страхованию товарно-материальных запасов;

добровольному страхованию урожая сельскохозяйственных культур и животных;

добровольному страхованию иного имущества, используемого налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода;

добровольному страхованию ответственности за причинение вреда, если такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами Российской Федерации или общепринятыми международными требованиями;

- суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным и оплаченным налогоплательщиком товарам (работам, услугам), расходы на приобретение (оплату) которых подлежат включению в состав расходов в соответствии с настоящей статьей;

- суммы процентов, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, в том числе связанные с продажей иностранной валюты при взыскании налога, сбора, пеней и штрафа в порядке, предусмотренном ст. 46 НК РФ;

- расходы на обеспечение пожарной безопасности в соответствии с законодательством Российской Федерации, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности;

- суммы таможенных платежей, уплачиваемые при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации и не подлежащие возврату налогоплательщикам в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации;

- расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации;

- расходы на командировки, в частности на:

проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;

наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);

суточные или полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых Правительством Российской Федерации;

оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;

консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы;

плату нотариусу за нотариальное оформление документов. При этом такие расходы принимаются в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке;

- расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги;

- расходы на опубликование бухгалтерской отчетности, а также на опубликование и иное раскрытие другой информации, если законодательством Российской Федерации на налогоплательщика возложена обязанность осуществлять такое опубликование (раскрытие);

- расходы на канцелярские товары;

- расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи;

- расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам относятся также расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных;

- расходы на рекламу производимых (приобретаемых) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания;

- расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов;

- расходы на питание работников, занятых на сельскохозяйственных работах;

- суммы налогов и сборов, уплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах;

- расходы на оплату стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, в том числе расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, включая расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке;

- расходы на информационно-консультативные услуги;

- расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика;

- судебные расходы и арбитражные сборы;

- расходы в виде уплаченных на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба;

- расходы на подготовку в образовательных учреждениях среднего профессионального и высшего профессионального образования специалистов для налогоплательщиков. Указанные расходы учитываются для целей налогообложения при условии, что с обучающимися в указанных образовательных учреждениях физическими лицами заключены договоры (контракты) на обучение, предусматривающие их работу у налогоплательщика в течение не менее трех лет по специальности после окончания соответствующего образовательного учреждения;

- расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации;

- расходы на приобретение имущественных прав на земельные участки, в том числе:

на земельные участки из земель сельскохозяйственного назначения;

на земельные участки, которые находятся в государственной или в муниципальной собственности и на которых расположены здания, строения, сооружения, используемые для сельскохозяйственного производства;

- расходы на приобретение молодняка скота для последующего формирования основного стада, продуктивного скота, молодняка птицы и мальков рыбы;

- расходы на содержание вахтовых и временных поселков, связанных с сельскохозяйственным производством по пастбищному скотоводству;

- расходы на выплату комиссионных, агентских вознаграждений и вознаграждений по договорам поручения;

- расходы на сертификацию продукции;

- периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации;

- расходы на проведение (в случаях, установленных законодательством Российской Федерации) обязательной оценки в целях контроля за правильностью уплаты налогов в случае возникновения спора об исчислении налоговой базы, а также расходы на проведение оценки имущества при определении его рыночной стоимости в целях залога;

- плата за предоставление информации о зарегистрированных правах;

- расходы на оплату услуг специализированных организаций по изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости (в том числе правоустанавливающих документов на земельные участки и документов о межевании земельных участков);

- расходы на оплату услуг специализированных организаций по проведению экспертизы, обследований, выдаче заключений и по предоставлению иных документов, наличие которых обязательно для получения лицензии (разрешения) на осуществление конкретного вида деятельности;

- расходы, связанные с участием в открытых или закрытых торгах (конкурсах, аукционах), проводимых при размещении заказов на поставку сельскохозяйственной продукции.

Законодатель постоянно расширяет список расходов, однако он все равно недостаточен. При открытом списке можно было бы отнести к расходам потери по падежу птиц у птицефабрик, в настоящий момент это невозможно. По запросу Департамента финансов и бухгалтерского учета Минсельхоза России ФНС России в своем письме от 13.10.2006 N 02-6-08/158 ответила, что падеж птиц у птицефабрик не является технологическими потерями и нельзя взять данные затраты в расходы для исчисления налога, однако и нет возражения против расширения списка расходов при условии, что Департамент установит норматив списания данного расхода. Так что пока все расходы у птицефабрик при эпидемии птичьего гриппа за счет собственных средств.

Порядком признания доходов и расходов для плательщиков ЕСХН является "кассовый метод", т.е. на момент оплаты либо выплат.

Организации обязаны вести учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы единого сельскохозяйственного налога, на основании данных бухгалтерского и налогового учета.

Индивидуальные предприниматели ведут учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по ЕСХН в книге учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (Приказ Минфина России от 11.12.2006 N 169н "Об утверждении формы книги учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН) и Порядка ее заполнения").

Налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

Налогоплательщики вправе уменьшить налоговую базу за налоговый период на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, когда применялся данный специальный режим налогообложения, первоначально списывается 30% от суммы налоговой базы, остальная сумма убытка переносится на последующие налоговые периоды, но не более 10.

Убыток, полученный при других режимах налогообложения, не переносится, также не переносится убыток плательщика ЕСХН, когда он либо принудительно, либо добровольно переходит на иные режимы налогообложения.

Плательщики ЕСХН, переведенные по отдельным видам деятельности на уплату ЕНВД, ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам. В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов.

Доходы и расходы по видам деятельности, в отношении которых применяется система налогообложения в виде ЕНВД, не учитываются при исчислении налоговой базы по ЕСХН.

Налоговая ставка устанавливается в размере 6%.

Налоговый период - 1 год.

Отчетный период - полугодие.

По итогам отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по ЕСХН. Авансовый платеж по ЕСХН уплачивается не позднее 25 июля. ЕСХН, подлежащий уплате по окончании налогового периода, уплачивается не позднее срока сдачи налоговой декларации по ЕСХН.

Плательщики ЕСХН по истечении отчетного и налогового периодов представляют в налоговые органы налоговые декларации. Форма налоговых деклараций и Порядок их заполнения утверждаются Минфином России (Приказ от 28.03.2005 N 50н "Об утверждении формы налоговой декларации по ЕСХН и Порядка ее заполнения").

Срок предоставления налоговой декларации за отчетный период - 25 июля текущего года, по налоговому периоду - до 31 марта следующего за истекшим года.