Тема 3. Учет накладных расходов

Накладные расходы включают в себя затраты на труд вспомогательных рабочих, затраты на дополнительные материалы, другие косвенные расходы, т. е. накладными расходами являются те затраты, которые не могут быть отнесены к прямым затратам на продукцию, производственный процесс, торговую площадь (Пример, отопление производственных помещений, их аренда). Производственные накладные расходы должны входить в себестоимость продукции по видам работ, т. к. они распределяются на каждую единицу продукции.

Порядок отнесения накладных расходов на продукцию

Для контроля себестоимости накладные расходы сначала учитываются по центру ответственности и виду затрат. Накладные расходы должны быть распределены по физическим единицам, которые составляют весь объем продукции, который проходит через данный центр ответственности. Основная проблема – что брать за базу распределения. Чаще всего это время, фактически отработанное производственными рабочими, оборудованием, затраты на труд основных производственных рабочих, поскольку совокупные цеховые накладные расходы более всего зависят от выделенных групп затрат.

В целом за базу распределения должен выбираться тот фактор, который наиболее соответствует накладным расходам каждого производственного подразделения.

Пример. Базой распределения выбрано время, отработанное основными производственными рабочими. Накладные расходы составляют 5 руб. за один отработанный час. Если отработано 10 ч., на себестоимость будут отнесены накладные расходы в сумме 50 руб.

Распределение затрат сначала по центрам ответственности, а потом на единицы продукции (которые проходят через эти центры), помогает осуществлять контрольную функцию за уровнем затрат.

Если ставки распределения накладных расходов устанавливаются для всего предприятия по всем видам работ независимо от подразделения, в котором они выполняются, используют единую или общезаводскую ставку распределения накладных расходов.

Пример. Если на предприятии суммарные накладные расходы составили 120 000 руб., при этом основные производственные рабочие отработали 60 000 ч., тогда (при условии, что время работы основных рабочих – это база распределения накладных расходов), на один фактически отработанный час приходится 2 руб. накладных расходов, и эта сумма является единой для всего предприятия.

Если в рамках организации функционирует несколько подразделений, единую ставку не рекомендуют использовать, поскольку в каждом из подразделений затраты времени на выполнение работ могут быть различны.

Пример. При общей сумме накладных расходов в 120 000 руб. и отработанном времени 60 000 ч., распределение накладных расходов по подразделениям организации было следующим.

	Подразделение А	Подразделение В	Подразделение С	Итого
Накладные расходы, руб.	12 000	100 000	8 000	120 000
Фактически отработанное время осн. произв. рабочими, ч.	20 000	20 000	20 000	60 000
Накладные расходы на один час, руб.	0,6 (12000/20000)	5,0 (100000/20000)	0,4 (8000/20000)	2

Хотя время, отработанное рабочими каждого подразделения, одинаковое, использовать единую ставку накладных расходов представляется нецелесообразным, т. к., например, для выполнения некоторого заказа необходимо отработать 20 ч. в подразделении С, при этом подразделения А и В не участвуют в данной работе. Если использовать единую ставку распределения накладных расходов, на заказ необходимо затратить (списать в его себестоимость) 40 руб. (20 ч. * 2 руб./ч.), если же брать цеховую ставку, получаем 8 руб. (20 ч. * 0,4 руб./ч.).