- •Тема 1. Классификация затрат и доходов в управленческом учете Понятие управленческого учета
- •Классификация производственных затрат
- •Классификация затрат для принятия управленческих решений
- •Классификация затрат для процесса контроля и регулирования
- •Задания по теме 1
- •Тема 2. Учет материалов и рабочей силы
- •Исчисление стоимости отпускаемого сырья
- •Учет затрат на рабочую силу
- •Методы учета затрат рабочего времени
- •Системы дополнительного материального стимулирования
- •Задания по теме 2
- •Тема 3. Учет накладных расходов
- •Порядок отнесения накладных расходов на продукцию
- •Порядок исчисления цеховых ставок распределения накладных расходов
- •Нормативные ставки накладных расходов
- •Взаимные услуги обслуживающих подразделений
- •Нормы поглощения накладных расходов
- •Задания по теме 3
- •Тема 4. Система попроцессной калькуляции затрат на производство
- •Себестоимость при использовании попроцессной калькуляции затрат
- •Учет незавершенного производства
- •Партионная калькуляция себестоимости
- •Задания по теме 4
- •Тема 5. Калькуляция себестоимости по переменным издержкам
- •Задания по теме 5
- •Тема 6. Анализ безубыточности производства
- •Определение затрат и прибыли для принятия решений
- •Задания по теме 6
- •Тема 7. Составление смет
- •Управление составлением сметы
- •Пример составления сметы
- •Задания по теме 7
- •Тема 8. Управление производством Система контроля
- •Составление гибких смет
- •Тема 9. Калькуляция себестоимости по нормативным затратам и анализ отклонений
- •Определение нормативных затрат
- •Анализ отклонений По материалам
- •По трудозатратам
- •По накладным расходам
- •По переменным накладным расходам
- •По валовой прибыли
- •Задания по теме 9
- •Литература
- •Содержание
Тема 5. Калькуляция себестоимости по переменным издержкам
Для формирования внешней отчетности необходимо распределить все издержки производства на продукты и оценить стоимость запасов нереализованных товаров по совокупным затратам на их производство. При этом непроизводственные затраты не распределяются на продукты, а относятся непосредственно на счет прибылей и убытков. Данная система называется системой калькуляции себестоимости с полным распределением затрат.
Альтернативой полной системе является система калькуляции себестоимости по переменным издержкам или маржинальная система калькуляции.
Руководству фирмы может требоваться информация по прибыли ежемесячно (когда не произведено распределение накладных расходов), тогда использование системы калькуляции с полным распределением затрат может стать затруднительно.
Обе системы рассмотрим на примере.
Пример. Известны данные о деятельности фирмы, которая производит один продукт за полгода.
|
Показатель |
Значение |
|
Цена реализации единицы продукции, руб. Переменные издержки на единицу продукции, руб. Постоянные издержки за каждый период, руб. |
10,00 6,00 300,00 |
Нормальная производительность оценивается в 150 шт. за период, объем производства за каждый период следующий.
|
|
Период 1 |
Период 2 |
Период 3 |
Период 4 |
Период 5 |
Период 6 |
|
Произведено, шт. |
150 |
150 |
150 |
150 |
170 |
140 |
|
Продано, шт. |
150 |
120 |
180 |
150 |
140 |
160 |
|
Запасы, шт. |
0 |
30 |
0 (30+150-180) |
0 |
30 |
10 (30+140-160) |
В начале первого периода не было запасов. Постоянные производственные расходы составляли 300,00 руб. Непроизводственные накладные расход равны 100,00 руб. за период.
Формируем отчет о прибылях в соответствии с двумя подходами.
Калькуляция по полным затратам
На первом этапе рассчитаем объем постоянных затрат на единицу продукции, которые в последующем будем использовать при калькуляции: постоянные расходы составят (300,00руб./150шт. (нормальный выпуск) ) 2 руб./шт.
Расчет будем вести следующим образом (табл. 5.1):
- определим стоимость остатков на начало периода;
- рассчитаем общие затраты, возникшие в связи с производством в отчетном периоде;
- рассчитаем стоимость запасов на конец периода (т. к. при расчете прибыли должны учитываться только те затраты, которые возникают по проданным единицам);
- рассчитаем финансовый результат.
Получаем, что когда объемы производства и реализации равны, прибыль будет одна и та же независимо от того, какой из двух методов выбран. При калькуляции с полным распределением затрат прибыль выше, когда производство превышает реализацию, т. к. запасы увеличиваются. В системе калькуляции себестоимости с полным распределением затрат прибыль зависит и от объема продаж, и от объема производства.
Калькуляция по переменным затратам
При использовании системы калькуляции себестоимости по переменным издержкам прибыль зависит только от объема продаж (при условии, что продажная цена и структура затрат неизменны).
Весь расчет представим в виде таблицы (табл. 5.2).
|
Таблица 5.1 Калькуляция себестоимости по полным затратам | ||||||
|
Показатель |
Период 1 |
Период 2 |
Период 3 |
Период 4 |
Период 5 |
Период 6 |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
|
Запас на начало периода |
- |
- |
240 руб. (30 шт., пришедших со второго периода: 30*6 переменные затраты + (30/150)*300 доля постоянных затрат) |
- |
- |
240 руб. (30 шт., пришедших с пятого периода: 30*6 переменные затраты + (30/150)*300 доля постоянных затрат) |
|
Производственные расходы |
1 200 руб. (150 шт. произведено * 6 руб. – это переменные расходы = 900 руб. + 300 постоянных затрат) |
1 200 руб. (150 шт. произведено * 6 руб. – это переменные расходы = 900 руб. + 300 постоянных затрат) |
1 200 руб. (150 шт. произведено * 6 руб. – это переменные расходы = 900 руб. + 300 постоянных затрат) |
1 200 руб. (150 шт. произведено * 6 руб. – это переменные расходы = 900 руб. + 300 постоянных затрат) |
1 360 руб. (170 шт. произведено * 6 руб. – это переменные расходы = 1 020 руб. + 170 шт.*2 руб./шт. постоянных затрат) |
1 120 руб. (140 шт. произведено * 6 руб. – это переменные расходы = 840 руб. + 140 шт.*2 руб./шт. = 280 руб. постоянных затрат) |
|
Запас на конец периода |
- |
240 руб. (30 шт., пришедших со второго периода: 30*6 переменные затраты + (30/150)*300 доля постоянных затрат) |
- |
- |
240 руб. (30 шт., пришедших со второго периода: 30*6 переменные затраты + (30/150)*300 доля постоянных затрат) |
80 руб. (10 шт., пришедших со второго периода: 10*6 переменные затраты + (10/150)*300 доля постоянных затрат) |
|
Себестоимость реализованной продукции |
1 200,00 руб. |
960,00 руб. (производство за минусом остатка на конец периода, который не реализовали) |
1 440 руб.
|
1 200,00 руб. |
1 120,00 руб. (1 360 – 240) |
1 280,00 руб. (240+1120-80) |
|
Возмещение накладных расходов |
- Уложились в обычный объем производства |
- Уложились в обычный объем производства |
- Уложились в обычный объем производства |
- Уложились в обычный объем производства |
(40,00) Произвели 170 шт., накладных расходов получили 2*170=340 руб., при их сумме 300 руб. недостаток возмещения 40 руб.
|
20,00 Произвели 140 шт., накладных расходов 2*140=280 руб. Сэкономили 300-280=20 руб. |
|
Продолжение таблицы 5.1 | ||||||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
|
Совокупные расходы |
1 200,00 руб. |
960,00 руб. |
1440,00 руб. |
1 200,00 руб. |
1 080,00 руб. |
1 300,00 руб. |
|
Реализация |
1 500,00 руб. |
1 200,00 руб. |
1 800,00 руб. |
1 500,00 руб. |
1 400,00 руб. |
1 600,00 руб. |
|
Валовая прибыль |
300,00 руб. |
240,00 руб. |
360,00 руб. |
300,00 руб. |
320,00 руб. |
300,00 руб. |
|
Непроизводственные расходы |
100,00 руб. |
100,00 руб. |
100,00 руб. |
100,00 руб. |
100,00 руб. |
100,00 руб. |
|
Прибыль |
200,00 руб. |
140,00 руб. |
260,00 руб. |
200,00 руб. |
220,00 руб. |
200,00 руб. |
Таблица 5.2
Калькуляция себестоимости по переменным затратам.
|
Показатель |
Период 1 |
Период 2 |
Период 3 |
Период 4 |
Период 5 |
Период 6 |
|
Запас на начало периода |
- |
- |
180,00 руб. (30 шт., пришедших со второго периода по 6 руб./шт.) |
- |
- |
180,00 руб. (30 шт., пришедших со второго периода по 6 руб./шт.) |
|
Производственные расходы |
900,00 руб. (150шт. * 6 руб.) |
900,00 руб. (150шт. * 6 руб.) |
900,00 руб. (150шт. * 6 руб.) |
900,00 руб. (150шт. * 6 руб.) |
1 020,00 руб. (170 шт. *6руб.) |
840,00 руб. (140шт.*6руб.) |
|
Запас на конец периода |
- |
180,00 руб. (30 шт. по 6 руб./шт.) |
- |
- |
180,00 руб. (30 шт. по 6 руб./шт.) |
60,00 руб. (10 шт. по 6 руб.) |
|
Себестоимость реализованной продукции |
900,00 руб. |
720,00 руб. (Т. к. на 180 руб. не продали – это запас) |
1 080,00 руб. |
900,00 руб. |
840,00 руб. |
960,00 руб. (180+840-60) |
|
Постоянные расходы |
300,00 руб. |
300,00 руб. |
300,00 руб. |
300,00 руб. |
300,00 руб. |
300,00 руб. |
|
Совокупные расходы |
1 200,00 руб. |
1 020,00 руб. |
1 380,00 руб. |
1 200,00 руб. |
1 140,00 руб. |
1 260,00 руб. |
|
Реализация |
1 500,00 руб. |
1 200,00 руб. |
1 800,00 руб. |
1 500,00 руб. |
1 400,00 руб. |
1 600,00 руб. |
|
Валовая прибыль |
300,00 руб. |
180,00 руб. |
420,00 руб. |
300,00 руб. |
160,00 руб. |
340,00 руб. |
|
Непроизводственные расходы |
100,00 руб. |
100,00 руб. |
100,00 руб. |
100,00 руб. |
100,00 руб. |
100,00 руб. |
|
Прибыль |
200,00 руб. |
80,00 руб. |
320,00 руб. |
200,00 руб. |
160,00 руб. |
240,00 руб. |