По накладным расходам

С помощью этого направления анализа выявляют причины возникшей разницы между фактическими накладными производственными расходами и суммой, распределенной на продукты по предварительным нормам поглощения накладных расходов.

Совокупное отклонение по постоянным накладным расходам – это разница между нормативными постоянными накладными расходами, распределенными на продукцию (НР), и фактическими постоянными нормативными накладными расходами (ФР)

НР – ФР.

Эффект распределения постоянных накладных расходов на продукцию за нормо-час выпуска заключается в том, что постоянные расходы будут учитываться так, как если бы они были переменными. Это необходимо для калькуляции себестоимости продукции при оценке запасов, но для управления затратами использование данной процедуры является затруднительным.

Совокупное отклонение постоянных накладных расходов эквивалентно недостатку или избытку возмещения постоянных накладных расходов, причины которых в следующем:

1. фактические расходы отличаются от сметных;

2. фактический выпуск продукции отличается от сметного выпуска.

Если необходимо определить часть совокупного отклонения по постоянным накладным расходам, которая является следствием того, что фактический выпуск продукции отличается от сметного, тогда используют следующий расчет.

Отклонение по объему – это разница между фактическим выпуском продукции (ФП) и сметным выпуском продукции (СП) в анализируемые период, умноженная на нормативную ставку распределения накладных расходов:

(ФП – СП)*НС.

Изменения в объеме накладных расходов могут быть связны с колебаниями спроса на продукцию, трудовыми конфликтами, недостатком материалов, неэффективным производственным планированием, поломкой оборудования, низким качеством продукции. Некоторые из названных факторов могут контролироваться производственным или коммерческим отделами. Величина отклонения по объему может быть разделена на два элемента: отклонения по эффективности труда и отклонения по мощности.

Отклонение объема производства по эффективности – это разница между выходом продукции в нормо-часах (НЧ) и фактическим временем труда в часах (ФЧ) за рассматриваемый период, умноженная на нормативную ставку распределения постоянных накладных расходов (НС)

(НЧ – ФЧ)*НС.

Экономическое содержание этого отклонения – это изменение эффективности труда (Т. е. это отклонение по производительности). Отклонение объема производства по эффективности указывает на неэффективное использование мощностей.

Отклонение объема по мощностям – это разница между фактическим (ФЧ) и сметным временем труда в часах (СЧ) в анализируемый период, умноженная на нормативную ставку распределения постоянных накладных расходов (НС)

(ФЧ – СЧ)*НС.

Отклонение объема по мощности указывает на использование недостаточных мощностей.

Возможные причины отклонений – это поломка оборудования, недостатки производственного планирования, трудовые конфликты, сокращение спроса.

По переменным накладным расходам

Совокупное отклонение по переменным накладным расходам вычисляется так же, как и совокупное отклонение по постоянным накладным расходам.

Совокупное отклонение по переменным накладным расходам – это разность между нормативными переменными накладными расходами, отнесенным на продукцию (НР), и фактическими переменным накладными расходами (ФР)

НР– ФР.

Обычно предполагается, что переменные накладные расходы меняются в соответствии со временем труда основных производственных рабочих, поэтому совокупное отклонение по переменным расходам может возникать по следующим причинам:

- фактические расходы отличаются от сметных расходов;

- фактическое время труда основных производственных рабочих отличается от времени, которое было запланировано.

Соответственно можно выделить два элемента совокупного отклонения: по переменным накладным расходам и переменных накладных расходов по эффективности.

Отклонение по переменным накладным расходам – это разница между сметными скорректированными переменным накладными расходами (СПНР) для фактического времени труда основных производственных рабочих и фактическими переменными накладными расходами (ФПНР)

(СПНР – ФПНР).

Отклонение по данному направлению анализа требует более подробного рассмотрения фактических издержек по каждой отдельной статье переменных накладных расходов.

Отклонение переменных накладных расходов по эффективности – это разница между выпуском продукции в нормо-часах (НЧ) и фактическим временем труда (ФЧ) за анализируемый период, умноженная на нормативную ставку переменных накладных расходов (НС)

(НЧ – ФЧ)*НС.

Основная причина, вызывающая отклонения по данному направлению анализа, это изменения в производительности труда.