- •Тема 1. Классификация затрат и доходов в управленческом учете Понятие управленческого учета
- •Классификация производственных затрат
- •Классификация затрат для принятия управленческих решений
- •Классификация затрат для процесса контроля и регулирования
- •Задания по теме 1
- •Тема 2. Учет материалов и рабочей силы
- •Исчисление стоимости отпускаемого сырья
- •Учет затрат на рабочую силу
- •Методы учета затрат рабочего времени
- •Системы дополнительного материального стимулирования
- •Задания по теме 2
- •Тема 3. Учет накладных расходов
- •Порядок отнесения накладных расходов на продукцию
- •Порядок исчисления цеховых ставок распределения накладных расходов
- •Нормативные ставки накладных расходов
- •Взаимные услуги обслуживающих подразделений
- •Нормы поглощения накладных расходов
- •Задания по теме 3
- •Тема 4. Система попроцессной калькуляции затрат на производство
- •Себестоимость при использовании попроцессной калькуляции затрат
- •Учет незавершенного производства
- •Партионная калькуляция себестоимости
- •Задания по теме 4
- •Тема 5. Калькуляция себестоимости по переменным издержкам
- •Задания по теме 5
- •Тема 6. Анализ безубыточности производства
- •Определение затрат и прибыли для принятия решений
- •Задания по теме 6
- •Тема 7. Составление смет
- •Управление составлением сметы
- •Пример составления сметы
- •Задания по теме 7
- •Тема 8. Управление производством Система контроля
- •Составление гибких смет
- •Тема 9. Калькуляция себестоимости по нормативным затратам и анализ отклонений
- •Определение нормативных затрат
- •Анализ отклонений По материалам
- •По трудозатратам
- •По накладным расходам
- •По переменным накладным расходам
- •По валовой прибыли
- •Задания по теме 9
- •Литература
- •Содержание
Порядок исчисления цеховых ставок распределения накладных расходов
Принято выделять следующие этапы расчета.
1. Распределение накладных расходов между производственными и обслуживающими подразделениями.
Есть ряд расходов, которые затруднительно соотнести с работой отдельного подразделения. Чаще всего в данном случае используют следующие базы распределения:
- арендная плата, налоги, коммунальные платежи распределяют в зависимости от занимаемой площади;
- расходы по служащим (руководство, столовая для работников, бухгалтерия) соотносят с численностью служащих;
- амортизация и страхование распределяются пропорционально единицам оборудования и станков.
Основная проблема распределения – это отсутствие универсального способа. Главное, чтобы достигалась цель выбора – найти метод, который имеет наиболее тесную причинно-следственную связь с формированием себестоимости. Конечный результат данного этапа – распределение всех производственных накладных расходов между производственными и обслуживающими подразделениями предприятия.
2. Перераспределение накладных расходов обслуживающих подразделений на производственные. Обслуживающими являются подразделения, которые должны обеспечивать работу других подразделений (например, склад). Они предоставляют услуги, необходимые для нормального функционирования производственного процесса, не имея при этом непосредственного отношения к производству. Соответственно данные расходы должны быть отнесены на производственные подразделения, которые фактически производят продукцию. Например, общие расходы склада могут быть распределены в зависимости от количества затребованных и выданных запасов.
После распределения расходов обслуживающих подразделений все общезаводские накладные расходы будут распределяться только между производственными подразделениями: определяются ставки распределения накладных расходов для каждого производственного подразделения, и по этим ставкам накладные расходы потом относят на все заказы.
1. Расчет соответствующих цеховых ставок распределения накладных расходов. Распределение накладных расходов каждого подразделения на выполняемые заказы является заключительным этапом работы. Наиболее распространены методы, основанные на учете времени, например отработанного основными производственными рабочими или времени работы станков.
2. Распределение накладных расходов на заказы.
Пример. По предприятию имеются следующие данные.
|
|
Цех А |
Цех Б |
Цех В |
|
Распределяемые накладные расходы, руб. |
80 000 |
160 000 |
240 000 |
|
Время работы осн. произв. рабочих, ч |
80 000 |
40 000 |
10 000 |
|
Время работы станков, ч |
- |
- |
80 000 |
|
Ставка распределения накладных расходов, руб./ч |
1 |
4 |
3 |
На некоторый заказ Х требуется затратить 10 ч в цехе А; 6 ч в цехе Б; 5 ч в цехе В. Тогда сумма накладных расходов, отнесенных на данный заказ составит 49 ч (1*10+4*6+3*5=49 ч).
Нормативные ставки накладных расходов
На первом этапе было сделано допущение, что на продукцию за отчетный период отнесены фактические накладные расходы. На практике такого рода расчет затруднителен, т. к. при его применении
- расчет себестоимости заказов придется отложить до завершения отчетного периода (т. к. накладные расходы не могут быть рассчитаны раньше), что затрудняет отношения с заказчиками, которым необходима информация о стоимости заказов;
- значительная часть накладных расходов является фиксированной величиной при постоянном изменении объемов производства, что вызывает колебание ставок отнесения накладных расходов.
Наиболее точно отражает соотношение совокупных затрат и объема продукции средняя годовая ставка. Ее расчет позволяет избежать влияния колебаний объема выпуска, связных с учетом фактических данных. Чтобы получить себестоимость продукции, которая базируется на средних данных о производстве, используют нормативную ставку отнесения накладных расходов.
Неполное или избыточное возмещение накладных расходов. Если используются усредненные показатели для определения суммы накладных расходов (отнесенных на готовую продукцию), возможно что фактические затраты будут меньше или больше запланированных.
Пример. Расчетные накладные расходы на год составляют 200 000 руб., расчетный годовой объем производства 100 000 ч работы производственных рабочих. Тогда расчетная ставка отнесения накладных расходов будет 2 руб./ч. По результатам деятельности получили
А) было отработано 90 000 ч, значит, на готовую продукцию можно отнести только 180 000 руб., а 20 000 руб. – это дефицит возмещения;
Б) фактические накладные расходы составили 195 000 руб., сформировался избыток в сумме 5 000 руб.
На практике реальные данные всегда будут отличаться от плановых показателей, которые рассчитаны по нормативным ставкам. Избыток или недостаток накладных расходов рассматриваются как затраты отчетного периода и относятся на счет «Прибыли и убытки», не распределяясь при этом по видам работ.
Пример расчета цеховых ставок накладных расходов. На предприятии имеется три производственных подразделения и два обслуживающих. Общезаводские накладные расходы на год, заложенные в план, следующие.
|
Статья расходов |
Сумма, руб. |
Итого, руб. |
|
Заработная плата вспомогательных рабочих - станочный цех Х - станочный цех У - сборочный цех - склад - отдел технического обслуживания |
100 000,00 99 500,00 92 500,00 10 000,00 60 000,00
|
362 000,00 |
|
Затраты на вспомогательные материалы - станочный цех Х - станочный цех У - сборочный цех - склад - отдел технического обслуживания |
100 000,00 100 000,00 40 000,00 4 000,00 9 000,00
|
253 000,00 |
|
Освещение и отопление Аренда и налоги Страхование оборудования Амортизация оборудования Страхование зданий Заработная плата управленческого персонала
|
50 000,00 100 000,00 15 000,00 150 000,00 25 000,00 80 000,00 |
420 000,00 |
|
ИТОГО |
|
1 035 000,00 |
Цеха характеризуются следующими показателями
|
|
Стоимость оборудования, руб. |
Площадь, кв.м |
Численность работников, чел. |
Часы труда осн. пр. рабочих |
Часы работы станков |
|
станочный цех Х станочный цех У сборочный цех склад отдел технического обслуживания |
800 000,00 500 000,00 100 000,00 50 000,00
50 000,00 |
10 000 5 000 15 000 15 000
5 000 |
30 20 30 10
10 |
200 000 150 000 200 000 |
100 000 50 000 |
|
ИТОГО |
1 500 000,00 |
50 000 |
100 |
|
|
|
Время, затраченное на работы по техническому обслуживанию работниками отдела технического обслуживания: | |||||
|
станочный цех Х станочный цех У сборочный цех |
12 000 8 000 5 000 | ||||
|
ИТОГО |
25 000 | ||||
|
Количество материалов (основных и вспомогательных), выданных производственным цехам, руб.: | |||||
|
станочный цех Х станочный цех У сборочный цех |
400 000,00 300 000,00 100 000,00 | ||||
|
ИТОГО |
800 000,00 | ||||
Для распределения статей накладных расходов между производственными и обслуживающими подразделениями можно сформировать таблицу, которая называется «Ведомость анализа накладных расходов» (табл. 3.1).
Таблица 3.1
Ведомость анализа накладных расходов, руб.
|
Статья расходов |
База распределения |
Всего, руб. |
Производственные отделы |
Служебные отделы | |||
|
Станочный цех Х |
Станочный цех У |
Сборочный цех |
Склад |
Техобслуживание | |||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
|
Заработная плата вспомогательных рабочих |
Фактически |
362 000,00 |
100 000,00 |
99 500,00 |
92 500,00 |
10 000,00 |
60 000,00 |
|
Вспомогательные материалы |
Фактически |
253 000,00 |
100 000,00 |
100 000,00 |
40 000,00 |
4 000,00 |
9 000,00 |
|
Освещение и отопление (определяем долю площади каждого подразделения в общей площади, и эту долю умножаем на общие расходы) |
Площадь |
50 000,00 |
10 000,00 (10000/50000)*50000
|
5 000,00 (5000/50000)*50000 |
15 000,00 |
15 000,00 |
5 000,00 |
|
Арендная плата и налоги (определяем долю площади каждого подразделения в общей площади, и эту долю умножаем на общие расходы по аренде и налогам) |
Площадь |
100 000,00 |
20 000,00 (10000/50000)100000
|
10 000,00 |
30 000,00 |
30 000,00 |
10 000,00 |
|
Страховка оборудования (определяем долю стоимости оборудования каждого подразделения в общей сумме, и эту долю умножаем на затраты по страховке оборудования) |
Стоимость оборудования |
15 000,00 |
8 000,00 (800000/1500000) *15000 |
5 000,00 |
1 000,00 |
500,00 |
500,00 |
|
Амортизация оборудования |
Стоимость оборудования |
150 000,00 |
80 000,00 |
50 000,00 |
10 000,00 |
5 000,00 |
5 000,00 |
|
Страховка зданий
|
Площадь |
25 000,00 |
5 000,00 |
2 500,00 |
7 500,00 |
7 500,00 |
2 500,00 |
|
Заработная плата управленческого персонала |
Численность |
80 000,00 |
24 000,00 |
16 000,00 |
24 000,00 |
8 000,00 |
8 000,00 |
|
ИТОГО |
|
1 035 000,00 |
347 000,00 |
288 000,00 |
220 000,00 |
80 000,00 |
100 000,00 |
|
На этом этапе мы распределили накладные расходы по производственным и обслуживающим подразделениям. Теперь необходимо провести перераспределение расходов обслуживающих подразделений на производственные. Обслуживающими являются: склад (с суммой накладных расходов 80 000 руб.) и отдел технического обслуживания (с суммой накладных расходов 100 000 руб.). За базу перераспределения для склада будем брать количество выданного материала, а для отдела ТО – техническую оценку (время работы по обслуживанию). Рассчитав (перераспределив) расходы обслуживающих подразделений, можем рассчитать совокупные расходы по производственным подразделениям с учетом перераспределенных сумм. | |||||||
|
Продолжение таблицы 3.1 | |||||||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
|
Склад (берем отношение выданных материалов к общей сумме, и полученную долю умножаем на совокупные расходы по складу) |
Выданные материалы |
|
40 000,00 (400000/800000 *80000) |
30 000,00 (300000/800000 *80000) |
10 000,00 |
80 000,00 |
|
|
Отдел технического обслуживания |
Время на обслуживание |
|
48 000,00 |
32 000,00 |
20 000,00 |
|
100 000,00 |
|
ИТОГО |
|
1 035 000,00 |
435 000,00 (347000+40000+48000) |
350 000,00 |
250 000,00 |
|
|
|
Для определения ставки отнесения накладных расходов используем время работы основных производственных рабочих или время работы станков. второе является предпочтительнее (как говорилось в лекции). | |||||||
|
Время работы рабочих или оборудования |
|
|
100 000 (есть время работы станков – выбираем его) |
50 000 (есть время работы станков –выбираем его) |
200 000 (т. к. отсутствует время работы станков, за основу берем время рабочих) |
|
|
|
Ставка накладных расходов на 1 час работы осн. пр. рабочих или станков |
|
|
4,35 руб./ч |
7,00 руб./ч |
1,25 руб./ч |
|
|
Например, если выполняется некоторый заказ Н, на который требуется 3 ч работы в цехе Х, 2 ч в цехе У и 1 ч в сборочном цехе, совокупные накладные расходы составят 28,30 руб. (4,35*3+7,00*2+1,25*1=13,05+14,00+1,25).