Тема 9. Калькуляция себестоимости по нормативным затратам и анализ отклонений

При учете затрат по центрам ответственности затраты и доходы накапливаются по каждому центру таким образом, что за отклонения от сметы по различным статьям расходов могут нести ответственность конкретные люди. Систему контроля, которая позволяет подробно анализировать отклонения от сметы, давая возможность более эффективно управлять затратами называют калькуляцией себестоимости по нормативным затратам.

Нормативные затраты определяются заранее. Они являются плановыми и должны возникать при эффективном производстве. Нормативные затраты не являются сметными затратами. Норма обеспечивает оценку затрат на единицу производства, а смета – оценку затрат на весь объем деятельности.

Система калькуляции себестоимости по нормативным затратам более всего подходит фирмам, процесс деятельности которых состоит из ряда общих или повторяющихся операций.

Для эффективного контроля затрат по центрам ответственности сравнивают всю сумму фактических издержек с совокупными нормативными издержками по каждой операции центра ответственности за период.

Определение нормативных затрат

Чтобы установить нормативные затраты на продукт, необходимо оценить плановые затраты труда, материалов и накладные расходы. Затем нормативные затраты суммируются, образуя нормативные затраты на производство продукта. Существуют два подхода к определению нормативных затрат. Согласно первому, по фактическим данным прошлых периодов оценивается использование труда и материалов. По второму – нормы должны быть установлены при помощи технического анализа. При техническом анализе подробно изучаются операции производства каждого продукта.

Использование прошлых данных может дать некорректный результат, т. к. в них могут быть включены прошлые отклонения. Однако на практике более широкое применение получил именно этот подход, поскольку он обеспечивает более низкие затраты времени и ресурсов.

Более четкие и объективные нормы получают посредством технического анализа.

Нормы на материалы. Нормы на материалы основаны на спецификациях изделия, которые определяются после исследования количества вводимых ресурсов, необходимых для изготовления каждой единицы продукции. В ходе такого исследования устанавливают, какие материалы наиболее приемлемы для изготовления продукции согласно проекту и требованиям к качеству. Далее, используя данные о нормативных ценах, получают стоимостную оценку нормативных затрат на материалы. Нормативные цены устанавливает отдел закупок.

Нормы трудозатрат. Для установления норм по данному направлению необходимо проанализировать все виды деятельности по различным операциям. Каждую операцию анализируют и вычисляют допустимое время. Типичная процедура изучения действий работников в процессе труда и затрат времени заключается в анализе каждой операции и направлена на устранение любых ненужных элементов. Наиболее эффективные методы производства стандартизируются. Далее измеряют и определяют время в нормо-часах, которое требуется среднему рабочему для выполнения работы. Неизбежные потери времени включают в нормо-часы. Нормированные ставки заработной платы являются либо вопросом политики компании или результатом переговоров между фирмой и профсоюзом.

Нормы накладных расходов. Процесс установления нормативных ставок распределения накладных расходов тот же, что и используемый для определения предварительных ставок распределения накладных расходов, рассмотренный ранее. Обычно расчет ведется на час труда основных рабочих или работы машин, при расчете используются нормо-часы, а не фактически отработанное время.

Нормы обычно подразделяются на три категории:

- основные нормы;

- идеальные нормы;

- текущие достижимые нормы.

К первой категории относят постоянные нормы, которые остаются неизменными на протяжении длительных периодов. Их преимущество в том, что они обеспечивают базу для сравнения фактических затрат в течение ряда лет и одними и теми же нормами, что позволяет установить тенденции эффективности за период. Однако, на практике, когда наблюдается постоянная динамика релевантных факторов, данные нормы используются редко.

Вторая категория – это минимальные затраты, которые возможны в условиях самой эффективной деятельности. На практике эти нормы являются недостижимыми, их основная функция – стимулирующая.

Третья категория – это затраты, которые должны возникнуть в условиях эффективной деятельности. При использовании достижимых норм определяются допустимые отклонения на обычную порчу ресурсов, поломку машин и потерянное время. На практике эти виды норм применяются чаще всего.