1.11.3. Страховые взносы

Пособия по временной нетрудоспособности не облагаются страховыми взносами.

1.12. Доплата больничного до фактического заработка

Размер пособий по временной нетрудоспособности ограничен максимальной суммой в 1136,99 руб. за календарный день (в районах, где установлены районные коэффициенты - с учетом этих коэффициентов). Кроме того, больничные зависят и от страхового стажа. Поэтому на практике нередко возникает ситуация, когда средний заработок превышает установленный законом максимум. Организация может выплатить пособие по временной нетрудоспособности в полном размере, исчисленном исходя из среднего заработка работника. Другими словами, произвести доплату до фактического заработка.

Тут сразу возникают вопросы: можно ли доплату до фактического заработка учесть при налогообложении прибыли и облагается ли она зарплатными налогами? Прежде чем отвечать на данные вопросы, следует сказать, что в данном случае речь идет о двух частях доплаты: одна не превышает максимальный размер пособия, другая больше установленного лимита, но не выше среднего заработка. Указанные суммы по-разному облагаются налогами.

1.12.1. Доплата не превышает установленный законом максимум

Компания может учесть доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности, установленную законодательством Российской Федерации при расчете налога на прибыль (п. 15 ст. 255 Налогового кодекса РФ).

Доплата в пределах максимального размера пособия не облагается взносами на обязательное пенсионное страхование на основании п. 2 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ и ст. 10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". Ведь, по сути, это то же пособие. Только выплаченное по инициативе работодателя за счет его средств. По этой же причине не надо платить взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

А вот НДФЛ с суммы такой доплаты удержать придется (п. 4 ст. 226, п. 1 ст. 217 Налогового кодекса РФ).

1.12.2. Разница между фактическим заработком и максимальной суммой пособия

Повторимся, в 2010 г. утрачивает силу п. 15 ст. 255 НК РФ, согласно которому организация вправе учитывать в расходах на оплату труда доплату работнику до фактического заработка в случае его временной нетрудоспособности. Однако финансовое ведомство разъяснило, что сумму превышения фактически выплачиваемого пособия по временной нетрудоспособности над его максимальным размером, который установлен законодательством, компания может признавать как расходы на оплату труда и после 2010 г. Для этого необходимо, чтобы доплата до фактического заработка была предусмотрена в трудовом или коллективном договоре. Расходы будут учитываться на основании п. 25 ст. 255 Кодекса (как иные выплаты, произведенные в пользу работника). Если условие о доплате к пособию до фактического заработка закреплено в трудовом договоре или коллективном договоре, то такие выплаты учитываются при налогообложении прибыли. Это справедливо отметили чиновники Минфина России в Письме от 29 мая 2007 г. N 03-03-06/1/336.

Однако в этом случае с суммы доплаты придется платить страховые взносы. Минфин России в Письме от 8 августа 2007 г. N 03-04-05-01/287 так обосновал такой подход. Поскольку сумма превышения фактически выплачиваемого пособия по временной нетрудоспособности в пределах фактического (среднего) заработка над максимальным размером пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемого из Фонда социального страхования Российской Федерации, отнесена к расходам, уменьшающим полученные доходы в целях налогообложения прибыли, то такая сумма доплаты подлежит налогообложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

В соответствии с п. 1 ст. 217 Налогового кодекса РФ не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам.

Доплата до среднего заработка в сумме, превышающей установленный Фондом социального страхования Российской Федерации максимальный размер пособия по беременности и родам, в соответствии с трудовым договором работника не может рассматриваться в качестве государственного пособия и, следовательно, облагается налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.