1.10. Как пособия по временной нетрудоспособности отражаются в бухгалтерском учете

Пособие по временной нетрудоспособности относится к расходам по обычным видам деятельности на основании п. п. 5 и 8 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н.

Начисление пособий по временной нетрудоспособности отражается следующими бухгалтерскими записями:

Дебет 20, 25, 26, 44 и т.п. Кредит 70

- в части пособия, которое выплачивает компания за первые два календарных дня временной нетрудоспособности;

Дебет 69, субсчет "Расчеты с персоналом по оплате труда", Кредит 70

- в части пособия, выплачиваемого за счет средств ФСС РФ.

1.11. Налогообложение пособий по временной нетрудоспособности

1.11.1. Налог на доходы физических лиц

Согласно п. 1 ст. 217 Налогового кодекса РФ, этим налогом не облагаются "государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством". Поэтому удержать с сумм больничного (в том числе выданных за счет предприятия и сверх лимитов) НДФЛ нужно.

1.11.2. Налог на прибыль

Пособие, которое выплачивается за счет средств ФСС РФ, не уменьшает налогооблагаемый доход. Ведь данные выплаты не являются расходами предприятия. По-другому обстоит дело с пособием, выданным за счет предприятия за первые два дня болезни, - оно включается в расходы при расчете налога на прибыль (пп. 48.1 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ). Напомним, что фирма может выплатить работнику пособие и больше установленного лимита или доплатить до его среднего заработка, если он начал свою трудовую деятельность недавно. Однако тут же возникает вопрос: можно ли учесть такие выплаты при расчете налога на прибыль?

В Письме от 15 июня 2004 г. N 03-02-05/4/19 Минфин России высказал такую точку зрения: сумму доплаты по больничным при расчете пособий можно учесть при налогообложении. Это касается и суммы превышения фактически выплаченного пособия над его максимальным размером.

В своем Письме чиновники из Минфина рассуждали так. В ст. 183 Трудового кодекса РФ сказано, что размеры пособий и условия их выплаты устанавливаются федеральным законом. Однако установленное ограничение не означает, что фактический размер пособия не может превышать лимита. Он зависит исключительно от среднего заработка сотрудника, а также от стажа. Об этом сказано в п. 25 Основных условий обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию (утв. Постановлением Совмина СССР и ВЦСПС от 23 февраля 1984 г. N 191). И далее специалисты Минфина России делают вывод: сумму превышения фактически выплачиваемого пособия над его максимальным размером можно учесть при расчете налога на прибыль. То есть разница, по сути, тоже считается пособием, только платить его должна за свой счет фирма.

Поэтому сумму доплаты в пределах среднего заработка можно включать в расходы при расчете налога на прибыль. Надо сказать, что с вступлением в силу Федерального закона N 255-ФЗ Постановление N 191 утратило силу. Но разъяснения чиновников относительно доплаты до среднего заработка актуальны и сейчас. В доказательство тому - Письмо Минфина России от 14.09.2009 N 03-03-06/2/169. В нем сказано, что с 2010 г. утрачивает силу п. 15 ст. 255 НК РФ, согласно которому организация вправе учитывать в расходах на оплату труда доплату работнику до фактического заработка в случае его временной нетрудоспособности. Однако финансовое ведомство разъяснило, что сумму превышения фактически выплачиваемого пособия по временной нетрудоспособности над его максимальным размером, который установлен законодательством, компания может признавать как расходы на оплату труда и после 2010 г. Для этого необходимо, чтобы доплата до фактического заработка была предусмотрена в трудовом или коллективном договоре. Расходы будут учитываться на основании п. 25 ст. 255 Кодекса (как иные выплаты, произведенные в пользу работника).