Пример 17

Область решений. Анализ расходов коммерческой организации по элементам

Задача. Пользуясь данными табл. 14, сделайте анализ расходов по элементам.

Расходы по элементам

Таблица 14

Виды затрат	За предыдущий год		За отчетный год
	Сумма, тыс. р	Сумма в %	Сумма, тыс. р.	Сумма в %
1. Материальные затраты	46142	64,9	37239	47,49
2. Затраты на оплату труда	13295	18,73	20942	26,71
3. Отчисления на социальные нужды	5603	7,89	9339	11,92
4. Амортизация ОС	4147	5,84	6542	8,34
5. Прочие затраты	1808	2,55	4346	5,54
Итого:	70995	100	78408	100

Решение. Для того чтобы проанализировать расходы и по видам, и по продуктам, и по затратным центрам можно составлять соответствующие аналитические таблицы (см. табл13).

Таблица 15

Аналитическая таблица: анализ расходов по элементам

(тыс. руб.)

Виды затрат	За предыдущий год		За отчетный год		Отклонения		Темп роста,%
	Сумма, тыс. руб.	Сумма в %	Сумма, тыс. руб.	Сумма, в %	Сумма, тыс. руб.	Сумма в %
1. Материальные затраты	46142	64,9	37239	47,49	-8903	-17,50	80,7
2. Затраты на оплату труда	13295	18,73	20942	26,71	+7647	+7,98	157,5
3. Отчисления на социальные нужды	5603	7,89	9339	11,92	+3736	+4,06	166,7
4. Амортизация ОС	4147	5,84	6542	8,34	+2395	+2,50	157,8
5. Прочие затраты	1808	2,55	4346	5,54	+2538	+2,99	204,4
Итого:	70995	100	78408	100	+7413	-	110,4

В отчетном году по сравнению с прошлым годом расходы предприятия возросли на 7413 тыс. руб., или на 10,4 %. в составе всех элементов затрат произошли некоторые изменения. Так, в отчетном году на 19,3 % по сравнению с прошлым годом снизились материальные затраты, а их доля сократилась на 17,5 процентных пункта. Остальные элементы затрат организации в отчетном году увеличились. Сумма затрат на оплату труда выросла на 7647 тыс. руб. или на 57,5 %, а их доля увеличилась по сравнению с прошлым годом на 7,98 процентных пункта. Отчисления на социальные нужды и амортизация основных средств также возросли на 66,7 и 57,8 %, соответственно. Значительный темп роста прочих затрат у организации (в 2 раза) произошел за счет существенного увеличения управленческих расходов (в частности общехозяйственных), а также иных косвенных расходов.

Пример 18

Область решений. Факторный анализ прибыли.

Задача. Пользуясь данными таблицы 16, сделайте факторный анализ прибыли.

Прибыли ( убытки ) организации

Таблица 16

Наименование показателя	Код стро- ки	за отчётный период	за аналогичный период прошлого года
1	2	3	4
Способ расчета	2	3	4
Выручка (нетто) от продажи товаров, работ, услуг ( за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей (В)	010	106969	99017
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (C)	020	69744	70203
В том числе: готовой продукции	011	88988	80504
Товаров	012	12533	14652
Услуг промышленного характера	013	5448	3861
Коммерческие расходы (КР)	030	5562	594
Управленческие расходы (УР)	040	3102	198
Прибыль (убыткок) от продаж (стр. 010-020-030-040) (Пп)	050	28561	28022
Проценты к полученные (%пол)	060	1610	4654
Проценты к уплате (%упл)	070	3102	4188
Доходы от участия в других организациях (ДрД)	080	4814	1064
Прочие операционные доходы (ПРоД)	090	749	600
Прочие операционные расходы (ПРоР)	100	11344	2584
Прочие внереализационные доходы (ВнД)	120	1604	495
Прочие внереализационные расходы (ВнР)	130	642	1715
Прибыль (убыток) от налогообложения (стр. 050+060-070+080+090-100+120-130) (ПБ)	140	22250	25348
Налог на прибыль (н/п)	150	6675	8872
Прибыль (убыток) от обычной деятельности (ПОД)	160	15575	16476
Чрезвычайные доходы (ЧД)	170	-	-
Чрезвычайные расходы (ЧР)	180	-	-
Чистая прибыль (нераспределнная прибыль (убыток) отчётного периода) (стр. 160+170-180) (ПЧ)	190	15575	16476

Решение. Для того чтобы сделать факторный анализ прибыли, целесообразно сделать соответствующую аналитическую таблицу.

Аналитическая таблица для расчета влияния факторов на прибыль организации

Таблица 17

Наименование показателя	Код стро- ки	Доля показателя в выручке в отчётном периоде	Доля показателя в базисном периоде	Отклонение доли показателя
1	2	6	7	8
1	2	6	7	8 = 6 - 7
Выручка (нетто) от продажи товаров, работ, услуг ( за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей (В)	010	100	100	-
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (C)	020	65,2	70,9	-5,7
В том числе: готовой продукции	011	83,2	81,3	+1,9
Товаров	012	11,7	14,8	-3,1
Услуг промышленного характера	013	5,1	3,9	+1,2
Коммерческие расходы (КР)	030	5,2	0,6	+4,6
Управленческие расходы (УР)	040	2,9	0,2	+2,7
Прибыль (убыткок) от продаж (стр. 010-020-030-040) (Пп)	050	26,7	28,3	-1,6
Проценты к полученные (%пол)	060	1,5	4,7	-3,2
Проценты к уплате (%упл)	070	2,9	4,2	-1,3
Доходы от участия в других организациях (ДрД)	080	4,6	1,1	+3,5
Прочие операционные доходы (ПРоД)	090	0,7	0,6	+0,1
Прочие операционные расходы (ПРоР)	100	10,6	3,6	+7,0
Прочие внереализационные доходы (ВнД)	120	1,5	0,5	+1,0
Прочие внереализационные расходы (ВнР)	130	0,6	1,7	-1,1
Прибыль (убыток) от налогообложения (стр. 050+060-070+080+090-100+120-130) (ПБ)	140	20,8	25,6	-4,8
Налог на прибыль (н/п)	150	-	-	-
Прибыль (убыток) от обычной деятельности (ПОД)	160	14,6	16,6	-2
Чрезвычайные доходы (ЧД)	170	-	-	-
Чрезвычайные расходы (ЧР)	180	-	-	-
Чистая прибыль (нераспределнная прибыль (убыток) отчётного периода) (стр. 160+170-180) (ПЧ)	190	14,6	16,6	-2

Расчет влияния фактора «Выручка от продажи».

Расчет влияния этого фактора «Выручка от продажи».нужно разложить на две части. Так как выручка организации – это произведение количества и цены реализуемой продукции, то сначала рассчитаем влияние на прибыль от продаж цены, по которой продавалась продукция или товары, а затем рассчитаем влияние на прибыль изменения физической массы проданной продукции.

Предположим, что цены на продукцию в отчетном периоде возросли по сравнению с базисным в среднем выросли на 19 %.; объем продукции в базисном периоде составил 100 ед,; цена 969 тыс. р. Рассчитаем индекс цены по формуле

где

В^’– выручка от продажи в сопоставимых ценах;

В₁- выручка от продажи продукции в отчетном периоде.

J_ц- индекс цены

Тогда индекс цены

Следовательно, для анализируемой организации выручка в сопоставимых ценах составит:

Выручка от продажи отчетном году составила 106969 тыс. р. Следовательно, выручка от продажи продукции в отчетном году по сравнению с прошедшим периодом увеличилась за счет роста цены на 17079,1 тыс. руб.:

Выручка от продаж составляет в базисном году 99017 тыс. р. Выручка от продаж в сопоставимых ценах в отчетном году составляет 89889,9 тыс. р. Тогда изменение прибыли в связи с изменением объема продукции составит –9127,1 тыс. р.

Сокращение количества реализуемой продукции привело к уменьшению выручки в отчетном периоде на 9127,1 тыс. руб., тогда как общий прирост выручки (+7952 тыс. руб.) получился за счет повышения цен на 19 %.

Расчет влияния фактора «Цена» на изменение суммы прибыли

Для определения степени влияния изменения цены на изменение суммы прибыли от продажи необходимо сделать расчет по формуле:

где

П^П(Ц)– изменение суммы прибыли в результате изменения цены;

В^(Ц) - изменение выручки от продажи продукции в отчетном году по сравнению с прошедшим периодом;

- доля прибыли в выручке базового периода

Изменение выручки от продажи продукции в отчетном году по сравнению с прошедшим периодом составило +17079,1 тыс. р., доля прибыли в выручке в базисном году составляла 28,3%. Тогда

Расчет влияния фактора «количество проданной продукции (товаров)»

Влияние на сумму прибыли от продажи (ПП) изменения количества проданной продукции можно рассчитать по формуле:

где ΔП^{П (К)}– изменение прибыли от продажи под влиянием фактора «количества проданной продукции»;

В₁и В₀– соответственно выручка от продажи в отчетном (1) и базисном (0) периодах;

ΔВ^Ц–изменение выручки от продажи под влиянием цены;

R^Р₀– рентабельность продаж в базисном периоде.

Если

В₁=106969 тыс. р.;

В₀– 99017 тыс. р.

ΔВ^Ц- 17079,1 тыс. р.,

тогда:

В результате сокращения в отчетном периоде объема полученной выручки в сопоставимых ценах сумма прибыли от продажи уменьшилась на 2583 тыс. руб.

Расчет влияния фактора «Себестоимость проданной продукции»

Влияние фактора «Себестоимость проданной продукции» на прибыль рассчитывается по формуле:

где

ΔП^{П (С)}- влияние фактора «себестоимость проданной продукции» на прибыль;

В₁ - выручка отчетного периода

УС₁и УС₀– соответственно уровни себестоимости в отчетном и базисном периодах.

Если

В₁- 106969

УС₁– 65,2

УС₀ -70,9,

то

Себестоимсть в отчетном периоде снизилась на 459 тыс. руб., а уровень ее по отношению к выручке от продажи уменьшился на 5,7 процентных пункта. Поэтому экономия себестоимости привела к увеличению суммы прибыли от продажи на 6097 тыс. руб.

Расчет влияния фактора «Коммерческие расходы»

Для расчета используется формула, аналогичная предыдущей:

где В₁ - выручка отчетного периода

УКР₁и УКР₀– соответственно уровни коммерческих расходовв в отчетном и базисном периодах.

Если

В₁- 106969

УКР₁– 5,2

УКР₀ -0,6,

то

Таким образом, перерасход по коммерческим расходам в отчетном периоде и повышение их уровня на 4,6 % пункта привел к уменьшению суммы прибыли от продажи на 4920,3 тыс. руб.

Расчет влияния фактора «Управленческие расходы»

Расчет влияния фактора «Управленческие расходы проводится по формуле

где В₁ - выручка отчетного периода

УУР₁и УУР₀– соответственно уровни управленческих расходов в отчетном и базисном периодах.

Если

В₁- 106969

УКР₁– 2,9

УКР₀ -0,2,

то

Перерасход по управленческим расходам в отчетном периоде по сравнению с прошедшим и повышение их уровня на 2,7 процентных пункта уменьшил сумму прибыли на 2881,1 тыс. руб.

Остальные показатели – факторы от прочей операционной и внереализационной деятельности и чрезвычайные – не оказывают столь существенного влияния на прибыль, как факторы хозяйственной сферы. Однако их влияние на сумму прибыли тоже можно определить. В данном случае используется метод балансовой увязки, факторная модель чистой прибыли отчетного периода аддитивного вида.

Влияние факторов от прочей операционной и внереализационной деятельности и чрезвычайные определяется по колонке 5 в таблице 12 (абсолютные отклонения). Все показатели нужно разделить на факторы прямого и обратного влияния по отношению к прибыли. На какую величину увеличивается (уменьшается) показатель-фактор «прямого действия», на такую же сумму увеличивается (уменьшается) прибыль. Факторы «обратного действия» (расходы) влияют на сумму прибыли противоположным образом.

Таким образом, можно обобщить влияние факторов, воздействующих на прибыль от продажи и, следовательно, на прибыль отчетного периода.