Антикризисное управление пособие

Антикризисное управление

зацией получено на 1 руб. выручки. Помимо этого показатель отражает изменения в политике ценообразования и способность предприятия контролировать себестоимость реализованной продукции, т.е. ту часть средств, которая необходима для оплаты текущих расходов, возникающих в ходе производственно-хозяйственной деятельности, выплаты налогов, относимых на себестоимость, и т.д. Отрицательная динамика коэффициента может свидетельствовать о необходимости пересмотра цен или усиления контроля за использованием материальнопроизводственных запасов.

Отрицательное значение показателя означает, что в результате реализации продукции организация получила убыток.

Очевидно, что на изменение рентабельности продаж оказывают влияние те же самые факторы, что и на изменение прибыли от продаж: изменения объема реализованной продукции, цены продукции и ее структуры, а также затрат на ее производство и реализацию. Количественно оценить их влияние на показатель можно с помощью методов факторного анализа, аналогично описанным выше.

Для расчета показателя по отдельным видам продукции используются данные внутрихозяйственного учета по прибыли и выручке, полученной в результате реализации конкретного вида продукции.

По своей экономической сущности показатель очень близок к показателю затрат на 1 руб. реализованной продукции, который также используется для анализа эффективности основной деятельности предприятия.

Показатель затрат на 1 руб. реализованной продукции непосредственно связан с прибылью от продаж и характеризует уровень затрат на производство и реализацию обезличенной продукции в целом по предприятию. Он определяется как отношение затрат на производство и реализацию продукции к выручке от реализации в отчетном периоде по данным формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках»:

В настоящее время на большинстве предприятий планирование затрат на 1 руб. продукции не ведется, для сравнения можно использовать «естественное граничное» значение этого показателя. Оно рассчитывается из условия компенсации неизбежных текущих затрат предприятия его минимальной выручкой. К таким затратам следует отнести:

•все затраты, включаемые в себестоимость продукции;

•финансируемые из прибыли (например, затраты на содержание объектов соцкультбыта);

•косвенные налоги (например, НДС, акцизы и т.п.).

Еслипредположить,чтозатрат,финансируемыхизприбыли,упредприятия нет, а косвенные налоги ограничить НДС, то «естественное»

Глава 3. Экономическое обеспечение арбитражного управления...

граничное значение показателя затрат на 1 руб. реализованной продукции будет равно 0,833.

Следует отметить, что при этом не будут учитываться налоги, относимые на финансовый результат: налог на имущество, сборы на нужды образовательных учреждений и др. В противном случае граничное значение показателя было бы несколько ниже.

Анализ себестоимости продукции по элементам затрат

Себестоимость продукции, работ, услуг является еще одним важным показателем, характеризующим работу любого предприятия. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние в целом.

Под экономическим элементом понимается экономически однородный вид затрат на производство и реализацию продукции, который на уровне данного предприятия не представляется целесообразным к более подробной детализации. Например, элемент «Амортизация основных средств» обобщает все амортизационные отчисления независимо от того, для каких целей – производственных, социальных, управленческих– использовалось то или иное основное средство.

Безусловно, затраты, которые предприятие вынуждено нести в ходе производственного процесса объективны, и предприятие само определяет себестоимость продукции. Вместе с тем государство в определенной степени регулирует этот процесс путем нормирования затрат, относимых на себестоимость и принимаемых во внимание при исчислении налогооблагаемой прибыли. Формирование и группировка показателей по элементам затратявляютсяединымииобязательнымииопределяютсягл.25«Налогна прибыль организаций» части второй НК РФ от 5 августа 2000 г. № 117–ФЗ. Группировка по экономическим элементам показывает, что именно израсходовано на производство продукции, каково соотношение отдельных элементов в .общей сумме расходов.

Группировка расходов по элементам позволяет осуществлять контроль за формированием, структурой и динамикой затрат по видам, характеризующим их экономическое содержание.

Источники информации: форма № 5 приложения к бухгалтерскому балансу,формастатистическогонаблюдения№5–з«Сведенияозатратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг)», утвержденная постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 30 сентября 2002 г. № 186.

Вместо значений базисного периода можно использовать плановые значения показателей. В этом случае дополнительно используется внутрихозяйственная информация, а учет и анализ затрат по элементам

Антикризисное управление

позволяет рассчитывать и оптимизировать плановые и фактические затраты по предприятию в целом по таким крупным позициям, как оплата труда, покупные материалы, полуфабрикаты, топливо и энергия и др.

Например, анализ использования сырья и материалов сводится к выявлению отклонения фактических материальных затрат от плановых, которое может произойти из-за изменения норм расхода и цен на материалы. Таким путем устанавливают величину экономии и перерасхода сырья в натуральном и стоимостном выражении, выявляют причины полученных отклонений. Затем анализируются причины отклонений фактического расхода материала от плановых норм, которые обычно вызваны заменой одних марок и типоразмеров материалов другими, браком в процессе производства и т.д.

Следует отметить, что удельный вес элементов себестоимости в общей величине затрат значительно различается в зависимости от отраслевой принадлежности организации. Так, для машиностроительных организаций характерен наибольший удельный вес в себестоимости продукции затрат на сырье и материалы, для энергоемких отраслей – значительный удельный вес затрат на электроэнергию. Следовательно, именно этим статьям необходимо уделить наибольшее внимание при выявлении резервов снижения себестоимости.

Проведение поэлементного анализа состава и структуры затрат в базисном и отчетном периодах позволяет оценить динамику их изменений, выявить резервы снижения себестоимости и оценить эффективность проводимой предприятием политики экономии затрат.

Учет готовой продукции и ее реализации

В системе нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ готовая продукция является частью материально-производственных запасов организации, предназначенной для продажи. Она представляет собой конечный результат производственного процесса, законченное обработкой изделие, технические и качественные характеристики которого соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в случаях, установленных законодательством.

Первичные документы учета готовой продукции: сдаточная накладная, акты приемки-сдачи работ, железнодорожные квитанции, товарнотранспортные накладные. Сдача готовой продукции оформляется накладными, оказанные услуги или выполненные работы оформляются актом сдачи-приемки. Готовая продукция, согласно «Положению о бухгалтерском учете и отчетности», отражается в балансе по фактической себестоимости, с использованием счета 40 «Выпуск продукции» готовая продукция отражается в балансе по нормативной себестоимости.

Глава 3. Экономическое обеспечение арбитражного управления...

Фактическую себестоимость готовой продукции можно определить только в конце отчетного периода. Движение продукции осуществляется ежедневно, поэтому текущий учет готовой продукции ведется по плановой себестоимости. Доля (процент) отклонений и плановая себестоимость позволяют рассчитать фактическую себестоимость готовой продукции и остаток на складах. Отклонение показывает экономию или перерасход, допущенные предприятием в процессе производства. Для учета готовой продукции используется активный счет 43 «Готовая продукция» (используют предприятия материального производства).

Отгруженная или сданная на месте покупателям готовая продукция, расчетные документы за которую предъявлены покупателям, списываются с кредита счета 43 на дебет субсчета 90.2 в порядке ее реализации пофактическойсебестоимости.Одновременнонасуммупредъявленных покупателям расчетных документов делается запись на дебет счета 62 и кредит субсчета 90.1.

Учет отгруженной, отпущенной, но не оплаченной продукции ведется на счете 45 «Товары отгруженные», если моментом реализации считается дата платежа.

Если договором поставки обусловлен отличный от отгрузки момент перехода права владения, использования, распоряжения отгруженной продукцией от предприятия к покупателю, то при ее отгрузке делается запись:кредитсчета43,дебетсчета45.Припредъявлениипокупателямрасчетных документов за отгруженную продукцию, т.е. при переходе права владения, учтенная на счете 45 продукция списывается на субсчет 90.2.

Готовая продукция на счете 43 учитывается по фактической производственной себестоимости. Аналитический учет может осуществляться в учетных ценах. При изменении в текущем учете учетных цен выделяются отклонения фактической производственной себестоимости от стоимости в учетных ценах.

Присписанииготовойпродукциисосчета43относящаясякэтойпродукции сумма отклонений фактической производственной себестоимости отстоимостивучетныхценахопределяетсяподоле(проценту),исчисленному исходя из отношения суммы отклонений к стоимости этой продукции в учетных ценах. Сумма отклонений фактической производственной себестоимостиотеестоимостивучетныхценахотражаетсядополнительной записью на счетах аналогично отгрузке готовой продукции.

Целью отражения хозяйственных операций по реализации (продаже) является выявление финансового результата от продажи продукции (работ, услуг).

В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» согласно приказа,

Антикризисное управление

утвержденнымМинистерствомфинансовРФот6мая1999№32н,доходамиорганизациипризнаетсяувеличениеэкономическихвыгодврезультате поступленияактивов(денежныхсредствиногоимущества)и/илипогашение обязательств, приводящих к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Доходы в зависимости от их характера, условий получения, направлений деятельности организации делятся на:

•поступления от обычных видов деятельности;

•операционные;

•внереализационные.

Выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг, являются доходами от обычных видов деятельности. В ПБУ 9/99 определены условия, при которых выручка признается в бухгалтерском учете:

1.Организация имеет право на получение выручки. Это право должно быть подкреплено конкретным договором или подтверждено другим образом.

2.Сумма выручки может быть определена.

3.Имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Такая уверенность существует в случае, если организация получила в оплату актив, либо неопределенность в его получении отсутствует.

4.Право собственности (владение, пользование и распоряжение) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана).

5.Расходы, которые уже произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Обязательноевыполнениевсехпятиусловийдляотражениявбухгалтерском учете выручки ограничивает использование счета 90 «Продажи» для отражения в бухгалтерском учете отдельных операций.

Для учета реализации используется счет 90 «Продажи».

Счет 90 «Продажи» является сопоставляющим. Он используется не только для исчисления результата продажи продукции, товаров, работ, услуг за отчетный месяц, но и для формирования накопительных данных к отчету о прибылях и убытках. Для этого предусмотрена следующая структура счета 90 «Продажи».

К счету 90 «Продажи» открываются субсчета для отражения отдельных составляющих финансового результата от продаж. Для учета выручки от продаж заводят субсчет 90.1 «Выручка от продаж», для учета себестоимости проданной продукции (товаров, работ, услуг) – суб-

Глава 3. Экономическое обеспечение арбитражного управления...

счет 90.2 «Себестоимость продаж», налога на добавленную стоимость, включенного в цену проданной продукции (товаров, работ, услуг), – субсчет 90.3 «Налог на добавленную стоимость», акциза, предусмотренного в цене на проданную продукцию, – субсчет 90.4 «Акцизы». Аналогично может предусматриваться субсчет для учета налога с продаж и других составляющих цены. Кроме того, открывается субсчет

90.9«Прибыль/убыток от продаж».

Вфинансовом учете продукция считается реализованной с момента ее отгрузки, если договором не предусмотрен иной момент перехода права собственности. В договоре может быть предусмотрен момент перехода права собственности на отгруженную продукцию после ее оплаты. В этом случае продукция считается реализованной после поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу предприятия и другие условия.

Учет производственных запасов

В бухгалтерском учете в качестве производственных запасов принимаются активы:

1.Используемые при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), предназначенной для продажи (сырье и основные материалы, покупные полуфабрикаты и др.);

2.Предназначенные для продажи (готовая продукция и това-

ры);

3.Используемые для управленческих нужд организации (вспомогательные материалы, топливо, запасные части и др.)

Производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

При реализации производственных запасов и ином выбытии их оценка производится одним из следующих методов:

1)по средней себестоимости;

2)по себестоимости первых по времени приобретения мате- риально-производственных запасов (методов ФИФО);

3)по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ЛИФО).

Учет производственных запасов ведется в натуральных и стоимостных показателях.

Учетзапасовнаскладеосуществляетзаведующийскладом(кла-

довщик), который является материально-ответственным лицом. С ним заключается договор о полной материальной ответственности.

Учетдвиженияиостатковпроизводственныхзапасовосуществляют в карточках складского учета. На каждый номенклатурный номер

Антикризисное управление

открывают отдельную карточку, в которой указывают наименование, марку,сорт,единицуизмеренияучетнуюценуисрокгодности.

Запись в карточках по приходу и расходу кладовщик делает на основании первичных документов в день совершения операции. После каждой записи выводится остаток.

В условиях автоматизированного складского учета вместо карточек складского учета применяют машинограммы-ведомости, которые содержат те же данные, что и карточки.

Первичные документы после складского оформления передают в бухгалтерию.

Материально-ответственные лица ежемесячно составляют отчет, в котором содержатся сведения об остатках производственных запасов на начало месяца, поступлении, расходе и остатках на конец месяца в разрезе каждого номенклатурного номера в количественном и стоимостном выражении.

Данные отчета служат для сверки складского и бухгалтерского учета. При наличии расхождений производится выверка данных на предмет наличия ошибок.

Материалы учитываются на счете 10 «Материалы». К нему открываются следующие субсчета:

10 – 1 «Сырье и материалы», 10 – 2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия», 10 – 3 «Топливо»,

10 – 4 «Тара и тарные материалы»,

10 – 5 «Запасные части»,

10 – 6 «Прочие материалы», 10 – 7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»,

10 – 8 «Строительные материалы», 10 – 9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» и др.

Животные на выращивании и откорме учитываются по счету 11. Товары учитываются на счете 41 «Товары», готовая продукция – на

счете 43 товары отгруженные – на счете 45.

Все указанные счета активные, следовательно по дебету отражается поступление, а по кредиту – выбытие производственных запасов.

Учет труда, его оплаты и расчетов с персоналом организации

Различают основную и дополнительную оплату труда.

Косновнойотноситсяоплата,начисляемаяработникамзаотработанноевремя,т.е.оплатапосдельнымрасценкам,тарифнымставкам,

Глава 3. Экономическое обеспечение арбитражного управления...

окладам,доплаты всвязисотклонениямиотнормальныхусловийработы,заработувночноевремя,засверхурочныеит.п.

К дополнительной зарплате относятся выплаты за непроработанное время, предусмотренные законодательством по труду, такие как оплата очередных отпусков, льготных часов подростков, за время выполнения общественных обязанностей, выходного пособия при увольнении и др.

Формами оплаты труда являются повременная, сдельная и аккордная. При повременных формах оплата производится за определенное количество отработанного времени независимо от количества выпол-

ненных работ.

При сдельной системе оплата труда осуществляется за число единиц изготовленной продукции, выполненных работ, оказанных услуг исходя из твердых расценок.

Труд некоторых работников иногда оплачивается и по сдельной и по повременной оплате труда: например, руководитель небольшого коллектива совмещает руководство (т.е. повременная оплата) с непосредственной производственной деятельностью, оплачиваемой по сдельным расценкам.

Аккордная форма оплаты труда предусматривает определение совокупного заработка за выполнение определенных стадий работы или производство определенного объема продукции.

Из начисленной работникам организации заработной платы, оплаты по трудовымсоглашениям,подоговорамподрядаипосовместительствупроизводятразличныеудержания,которыеможноразделитьнадвегруппы:обязательныеудержания и удержанияпо инициативе организации.

Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц, по исполнительным листам в пользу юридических и физических лиц.

По инициативе организации следующие выплаты: долг за работником,ранеевыданныйаванс,впогашениезадолженностипоподотчетным суммам, квартплата, за содержание ребенка в ведомстсвенных дошкольных учреждениях, за ущерб, причиненный производству, недостачу или порчу материальных ценностей, за товары, купленные в кредит и др.

При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда и иных органов производятся какие-либо удержания, они не уменьшают НОБ.

Расчет оплаты труда производят обычно в расчетно-платежной ведомости (форма № 49), которая служит и документом для выпла-

Антикризисное управление

ты заработной платы за месяц. В левой ее части записывают суммы начисленийзаработнойплатыпоеевидам(сдельно,повременно,аккордно, премии и т.п.), а в правой - удержания по их видам и сумму к выдаче. На каждого работника в ведомости отводят одну строку.

Заработную плату выдают из кассы в течение трех дней. По истечении этого срока кассир против фамилий работников, не получивших заработную плату, делает отметку «Депонировано», составляет реестр невыданной заработной платы и на титульном листе ведомости указывает фактически выплаченную и не полученную работниками сумму заработной платы. Суммы не выплаченной в срок заработной платы по истечении трех дней сдают в банк на расчетный счет.

На выданную сумму заработной платы составляется расходный кассовыйордер(форма№КО–2),единыйнавсехработников,номери датаегопроставляютсянапоследнейстраницеведомости.

Для расчетов с персоналом по оплате труда предназначен счет 70. По дебету этого счета отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т.п., а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний. По кредиту – суммы оплаты труда, причитающиеся работникам в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (продажу) и других источников.

Учет денежных средств

Для приема, хранения и расходования наличных денег предприятие имеет кассу. Размер сумм наличных денег в кассе предприятия ограничен лимитом, устанавливаемым кредитным учреждением по согласованию с предприятием. Сверх установленных норм наличные деньги могут храниться в кассе только в дни выдачи заработной платы, пенсий, пособий в течение трех дней, включая день получения денег.

Касса принимает наличные деньги по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером. Выдача наличных денег производится по расходным кассовым ордерам. При завершении операций кассир обязан подписать расходные и приходные кассовые ордера, а приложенные к ним документы погасить. В кассе предприятия могут храниться ценные бумаги, бланки строгой отчетности. Ценные бумаги – путевки, проездные билеты, марки – учитываются на счете 50 «Касса», бланки строгой отчетности – трудовые книжки и вкладные листы к ним – учитываются на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности».

Каждое предприятие имеет Кассовую книгу. Записи в ней ведутся в двух экземплярах через копировальную бумагу. Вторые экземпляры

Глава 3. Экономическое обеспечение арбитражного управления...

отрывные,они служат отчетомкассира.Подчисткии исправления запрещаются. Записи в кассовую книгу производятся сразу после получения или выдачи денег. Кассир обязан подсчитать итоги операций за день и вывести остаток денег в кассе.

Для учета наличия и движения денежных средств в кассе используется активный счет 50 «Касса». Сальдо счета означает наличие денег

вкассе, оборот по дебету – суммы, поступившие личными, оборот по кредиту – выданные суммы.

Денежные расчеты осуществляются предприятием в виде наличных илибезналичныхплатежей.Безналичныерасчетыосуществляютсяпосредствомбезналичныхперечисленийнарасчетные,текущиеивалютныесчета

вбанках,всистемукорреспондентскихсчетовмеждуразличнымибанками, путем клиринговых зачетов взаимных требований через расчетные палаты, а также с помощью векселей и чеков, заменяющих наличные деньги.

Безналичные расчеты осуществляются главным образом через банковские,расчетныеи кредитныеоперации. Их применениепозволяетсущественно снизить расходы на денежное обращение сократить потребность в наличных денежных средствах, обеспечить их более надежную сохранность.

Безналичные расчеты осуществляют по товарным и нетоварным операциям.

Ктоварным операциям относят куплю-продажу сырья и материалов, готовой продукции и т.д. Их учитывают на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 45 «Товары отгруженные» и др.

Кнетоварным операциям относят расчеты с коммунальными учреждениями, научно–исследовательскими организациями, учебными заведениями и др. Такие операции учитывают на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В зависимости от местонахождения поставщика и покупателя безналичные расчеты подразделяют на иногородние и одногородние (местные).Иногородниминазываютрасчетымеждуорганизациями,обслуживаемыми учреждениями банка, которые находятся в разных населенных пунктах, а одногородними – расчеты между организациями, обслуживаемыми одним или двумя учреждениями банка, которые находятся в

одном населенном пункте.

В соответствии со ст. 862 ГК РФ и Положением ЦБ РФ «О безналичных расчетах в Российской Федерации» от 3 октября 2002 г.

№2 - ГТ существуют следующие виды безналичных расчетов:

•расчеты платежными поручениями,

•расчеты по аккредитиву.

Антикризисное управление

•расчеты чеками,

•расчеты по инкассо,

•расчеты платежными требованиями,

•расчеты инкассовыми поручениями.

Формы безналичных расчетов избираются предприятиями самостоятельно и предусматриваются в договорах, заключаемых предприятиями с банками. В рамках безналичных расчетов в качестве участников расчетов рассматриваются плательщики и получатели средств (взыскатели), а также обслуживающие их банки и банки-корреспонденты.

Учет собственных средств организации

Финансовую основу предприятия представляет сформированный им собственный капитал. Под собственным капиталом понимается общая сумма средств, принадлежащих предприятию на правах собственности и используемых им для формирования активов. Стоимость активов, сформированных за счет инвестированного в них собственного капитала, представляет собой «чистые активы предприятия».

Общаясуммасобственногокапиталапредприятияотражаетсяитогом первогораздела«Пассива»отчетногобаланса.Структурастатейэтогоразделапозволяетчеткоидентифицироватьпервоначальноинвестированную его часть (т.е. сумму средств, вложенных собственниками предприятия в процессе его создания) и накопленную его часть в процессе осуществления эффективной хозяйственной деятельности.

Основу первой части собственного капитала предприятия составляет его уставной капитал.

Вторую часть собственного капитала представляют дополнительно вложенный капитал, резервный капитал, нераспределенная прибыль и некоторые другие его виды.

Учет собственного капитала организации

Собственный капитал организации состоит из уставного капитала, добавочного капитала, резервного капитала, нераспределенной прибыли и целевого финансирования.

Уставный капитал – совокупность в денежном выражении вкладов (долей, акций по номинальной стоимости) учредителей (участников) в имущество организации при ее создании для обеспечения деятельности в размерах определенных учредительными документами.

Учет уставного капитала осуществляют на пассивном счете 80 «Уставный капитал». После государственной регистрации организации, уставный капитал в сумме, предусмотренной учредительными документами, отражают проводкой: Дт 75 «Расчеты с учредителями» Кт 80.

Глава 3. Экономическое обеспечение арбитражного управления...

«Уставный капитал». Аналитический учет по счету 80 должен обеспечить информацию по учредителям организации, стадиям формирования уставного капитала и видам акций.

Добавочный капитал в отличие от уставного капитала не подразделяется на доли, внесенные конкретными участниками. Он показывает общую собственность всех участников. Он складывается из следующих составляющих:

•эмиссионный доход при реализации акций и дополнительная эмиссия акций;

•прирост стоимости имущества при переоценке;

•курсовых разниц, образовавшихся при внесении учредителями вкладов в уставный капитал.

Добавочный капитал учитывается на пассивном счете 83 «Добавочный капитал»

Средства добавочного капитала могут быть направлены на увеличение уставного капитала, погашение стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам их переоценки, распределение между учредителями организации.

Аналитический учет по счету 83 организуется таким образом, чтобы обеспечить получение информации по источникам образования и направлениям использования средств.

Резервный капитал создают в обязательном порядке акционерные общества и совместные организации. По своему усмотрению его могут создавать и другие организации.

Средстварезервногокапиталаакционерногообществапредназначены для покрытия его убытков, а также на погашение облигаций обществаивыкупаакцийобществавслучаеотсутствияиныхсредств.

Размер резервного капитала определяется уставом организации.

Вакционерных обществах он не может быть менее 15% от уставного капитала, а на совместных предприятиях – 25% от уставного капитала. Отчисления в резервный капитал акционерных обществ и совместных предприятий производятся за счет уменьшения налогооблагаемой прибыли. При этом сумма отчислений не должны превышать 50% налогооблагаемой прибыли. Резервный капитал других организаций создается за счет прибыли, оставшейся в распоряжении организации и используется по собственному усмотрению.

Отчисления в резервный капитал отражают по кредиту счета 82 «Резервный капитал», а использование – по дебету этого счета.

Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспре-

Антикризисное управление

деленной прибыли или непокрытого убытка организации используют активно-пассивный счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток). Дебетовое сальдо показывает убыток организации, а кредитовый – прибыль.

К целевому финансированию относят средства, получаемые организацией на строго определенные цели: научно-исследовательские работы, подготовку кадров, содержание детских учреждений и др.

Использование указанных средств не по назначению запрещается. Для учета используют пассивный счет 86 «Целевое финансирование». Поступление средств отражают по кредиту данного счета, а расходование – по дебету. Аналитический учет по счету 86 ведут по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления.

Учет расчетов с бюджетом и внебюджетными государственными фондами

Система налогов и сборов согласно НК РФ разделена на три группы:

1.Федеральные налоги и сборы.

2.Региональные налоги и сборы.

3.Местные налоги и сборы.

Федеральные НиС устанавливаются НК и обязательны на всей территории РФ.

Региональные НиС устанавливаются, изменяются или отменяются законами субъектов РФ в соответствии с НК. Они обязательны к уплате на всей территории субъекта РФ.

Местныеналогиисборыустанавливаются,изменяютсяилиотменяются нормативными правовыми актами органов местного самоуправления в соответствии с НК. Они обязательны к уплате на всей территории муниципального образования.

Не могут устанавливаться региональные или местные налоги, не предусмотренные НК.

Сведения о действующих региональных НиС и об их основных положениях ежеквартально публикуются Министерством РФ по налогам и сборам, а сведения о действующих местных налогах и сборах не реже одного раза в год публикуются соответствующими региональными налоговыми органами.

Счет68«Расчетыпоналогамисборам»предназначендляобобщенияинформацииорасчетахсбюджетамипоналогамисборам,уплачиваемыморганизацией,иналогамсработниковэтойорганизации.

Счет 68 кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым де-

Глава 3. Экономическое обеспечение арбитражного управления...

кларациям (расчетам) ко взносу в бюджеты (в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки» – на сумму налога на прибыль, со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – на сумму налога на доходы физических лиц и т.д.).

По дебету счета 68 отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, списанные со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», подлежащие зачету (возмещению) из бюджета.

Аналитический учет по счету 68 ведется по видам налогов с учетом распределения средств между бюджетами разного уровня (федеральным налогам, налогам субъектов РФ, и местным налогам).

Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» предназначен для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации.

По кредиту этого счета отражаются суммы платежей на социальное страхование и обеспечение работников, подлежащие перечислению в соответствующие фонды, кроме того отражается начисленная сумма пеней за несвоевременный взнос платежей.

По дебету счета 69 отражаются перечисленные суммы платежей, а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование, пенсионное обеспечение, обязательное медицинское страхование.

Учет нематериальных активов

При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальных необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) отсутствие материально-вещественной (физической) структуры; б) возможность идентификации (выделения, отделения) организа-

цией от другого имущества; в) использование в производстве продукции, при выполнении или

оказании услуг либо для управленческих нужд организации; г) использование в течение длительного времени, т.е. срока полез-

ного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

д) организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

е) способностьприноситьорганизации экономическиевыгоды(доход) в будущем;

ж) наличие надлежащим образом оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права

Антикризисное управление

у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).

К нематериальным активам могут быть отнесены следующие объекты интеллектуальной собственности (исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности):

•исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезная модель;

•исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;

•исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров.

В составе нематериальных активов учитываются также деловая репутация организации и организационные расходы (расходы, связанные

собразованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации).

В состав нематериальных активов не включаются интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них.

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект.

Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретенных за плату, определяется как сумма всех фактических расходов на приобретение за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ.

Принятие к учету нематериальных активов отражается по дебету счета 04 «Нематериальные активы» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Стоимость нематериальных активов, использование которых прекращено для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации (в связи с прекращением срока действия патента, свидетельства, других охранных документов, уступкой (продажей) исключительных прав на результаты

Глава 3. Экономическое обеспечение арбитражного управления...

интеллектуальной деятельности, либо по другим основаниям), подлежит списанию.

Доходы и расходы от списания нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания нематериальных активов относятся на финансовые результаты организации.

Привыбытииобъектовнематериальныхактивовихстоимость,учтенная на счете 04 «Нематериальные активы», уменьшается на сумму начисленнойзавремяиспользованияамортизациисдебетасчета05«Амортизациянематериальныхактивов».Остаточнаястоимостьвыбывшихобъектов списывается со счета 04 на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Финансовые вложения, их классификация, оценка и отражение в бухгалтерском учете Классификация финансовых вложений

К финансовым вложениям относятся инвестиции в государственные ценные бумаги, в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

В соответствии со ст. 143 ГК к ценным бумагам относятся государственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская книжка на предъявителя, акция, приватизационные ценные бумаги и др.

Финансовые вложения классифицируются:

1. В зависимости от срока:

•долгосрочные (более одного года);

•краткосрочные (менее одного года).

2.В зависимости от формы собственности:

• государственные ценные бумаги;

• негосударственные ценные бумаги.

3.В зависимости от связи с уставным капиталом:

•вложения с целью образования уставного капитала (акции, вклады

вуставный капитал других организаций, инвестиционные сертификаты);

•долговые ценные бумаги (облигации, депозитные и сберегательные сертификаты, казначейский обязательства, векселя) – не связанные с образованием уставного капитала.

Учет вкладов в уставный капитал других организаций

Предприятия могут производить долгосрочные финансовые вложения в уставный капитал дочерних и других предприятий.

Выделенные в соответствии с условиями учредительного договора

Антикризисное управление

денежные средства, основные средства, материальные ресурсы в качестве вклада в уставный капитал других организаций отражаются по счету № 58 «Финансовые вложения». Переданное имущество оценивается по договоренности сторон на основе реальных рыночных цен.

При ликвидации учрежденного предприятия учредителю причитается доля возвращаемого имущества.

Если стоимость возвращаемого имущества превышает или составляет сумму меньше размера вложений, то разница относится на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Учет движения акций осуществляют на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет «Паи и акции».

Акции отражаются в учете по фактическим затратам для инвестора. В фактическую стоимость включаются: стоимость приобретения акций, оплата услуг брокера, оплата услуг инвестиционного консультанта.

Для контроля ценных бумаг ведется книга учета ценных бумаг. Она должна быть скреплена печатью и подписью руководителя и главного бухгалтера, прошнурована и иметь следующие обязательные реквизиты:

•наименование эмитента;

•номинал ценной бумаги;

•покупная стоимость;

•номер и серия ценных бумаг;

•количество;

•дата покупки, продажи.

Приобретенные акции хранят в депозитарии или в кассе самой организации.

Долговые ценные бумаги – это обязательства, размещенные эмитентами для заимствования денежных средств. К ним относят облигации, депозитные и сберегательные сертификаты, чеки и векселя.

Синтетический учет по долговым ценным бумагам аналогичен учету финансовых вложений в акции, за исключением того, что депозитные и сберегательные сертификаты и чеки учитываются не на счете 58 «Финансовые вложения», а на счете 55 «Специальные счета в банке».

3.1.5. Бухгалтерская отчетность организации

Бухгалтерская отчетность организаций, за исключением отчетности бюджетных организаций, а также общественных организаций, состоит из:

а) бухгалтерского баланса; б) отчета о прибылях и убытках;

Глава 3. Экономическое обеспечение арбитражного управления...

в) приложений к ним, предусмотренных нормативными актами; г) аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с

федеральными законами подлежит обязательному аудиту; д) пояснительной записки.

Состав бухгалтерской отчетности бюджетных организаций определяется Министерством финансов РФ.

Формы бухгалтерской отчетности организаций, а также инструкции о порядке их заполнения утверждаются Министерством финансов РФ.

Требования к бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Если при составлении бухгалтерской отчетности исходя из правил настоящего Положения организацией выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то в бухгалтерскую отчетность организация включает соответствующие дополнительные показатели и пояснения.

При формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.

Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы).

Организация должна при составлении бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним придерживаться принятых ею их содержания и формы последовательно от одного отчетного периода к другому.

По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета,составляемогозапервыйотчетныйпериод,должныбытьприведены данные минимум за два года – отчетный и предшествующий отчетному.

Статьи бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и других отдельных форм бухгалтерской отчетности, которые в соответствии с положениями по бухгалтерскому учету подлежат раскрытию и по которым отсутствуют числовые значения активов, обязательств, доходов,

Антикризисное управление

расходов и иных показателей, прочеркиваются (в типовых формах) или не приводятся (в формах, разработанных самостоятельно, и в пояснительной записке).

Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода.

При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно.

Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, – по 31 декабря следующего года.

Каждая составляющая часть бухгалтерской отчетности, должна содержать следующие данные: наименование составляющей части; указание отчетной даты или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность; наименование организации с указанием ее организационно-правовой формы; формат представления числовых показателей бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке. Бухгалтерская отчетность должна быть составлена в валюте РФ. Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным

бухгалтером (бухгалтером) организации.

В организациях, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией (централизованной бухгалтерией) или бухгалтером-специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем организации и руководителем специализированной организации (централизованной бухгалтерии) либо специалистом, ведущим бухгалтерский учет.

Порядок составления и представления бухгалтерских отчетов

Для того чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала предъявляемым к ней требованиям, при ее составлении должны быть обеспечены следующие условия: полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации всех производственных ресурсов, полное совпадение данных синтетического и аналитического учета, а также показателей отчетов и баланса с данными синтетического и аналитического учета; осуществление записей хозяйственных операций в бухгалтерском учете только на основании надлежаще оформленных оправдательных документов или приравненных к ним технических носителей информации; правильная оценка статей баланса.

Как правило, в первую очередь исчисляют себестоимость услуг вспо-

Глава 3. Экономическое обеспечение арбитражного управления...

могательных производств и закрывают счет 23 «Вспомогательное производство». Во вторую очередь распределяются расходы будущих периодов (счет 97), общепроизводственные (счет 25) и общехозяйственные расходы (счет 26). Затем калькулируют себестоимость продукции и списывают затраты со счета 20 «Основное производство». После этого осуществляют списание затрат со счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», производятся записи на счетах по учету капитальных вложений. Далее определяется финансовый результат от деятельности организации и закрываются счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы», распределяется прибыль и закрывается счет 99 «Прибыли и убытки».

Все организации, за исключением бюджетных, представляют годовую бухгалтерскую отчетность учредителям организации или собственникам ее имущества, а также территориальным органам статистики по месту их регистрации. Государственные и муниципальные унитарныепредприятияпредставляютбухгалтерскуюотчетностьорганам, уполномоченным управлять государственным имуществом.

Другим органам исполнительной власти, банкам и иным пользователямбухгалтерскаяотчетностьпредставляетсявсоответствии с законодательством РФ.

Организации обязаны представлять квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую – в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

Бюджетные организации представляют месячную, квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность вышестоящему органу в установленные им сроки.

День представления организацией бухгалтерской отчетности определяется по дате ее почтового отправления или дате фактической передачи по принадлежности.

В случае наличия у организации дочерних и зависимых обществ помимо собственного бухгалтерского отчета составляется также сводная бухгалтерская отчетность, включающая показатели отчетов таких обществ, находящихся на территории РФ и за ее пределами.

В сводную бухгалтерскую отчетность объединяются все активы и пассивы, доходы и расходы головной организации и дочерних обществ.

Бухгалтерский учет и отчетность при реорганизации и ликвидации юридических лиц

Последним отчетным годом для реорганизуемого юридического лица, за исключением случаев реорганизации в форме присоединения, является период с 1 января года, в котором произведена государственная