Антикризисное управление пособие

Антикризисное управление

г) вести бухгалтерский учет лично.

3. Организации, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою учетную политику, исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности.

Принятая организацией учетная политика утверждается приказом или распоряжением лица, ответственного за организацию и состояние бухгалтерского учета.

При этом утверждаются:

•рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

•формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

•порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;

•правила документооборота и технология обработки учетной информации;

•порядок контроля над хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Принятая организацией учетная политика применяется последовательно из года в год. Изменение учетной политики может производиться

вслучаях изменения законодательства РФ или нормативных актов органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета или существенного изменения условий ее деятельности. В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года.

Оборотные ведомости

Оборотная ведомость – итоговая ведомость, которая составляется в конце месяца на основании данных счетов об остатках на начало и конец месяца и обобщает эти данные за месяц. В оборотной ведомости на каждый счет синтетического учета заводится отдельная строка, в которой указывают начальное сальдо, обороты и конечное сальдо по этому счету. Итоги оборотной ведомости по счетам аналитического учета должны сверяться с данными соответствующего синтетического счета.

Глава 3. Экономическое обеспечение арбитражного управления...

Учетные регистры

Учетные регистры – это счетные таблицы определенной формы, построенные в соответствии с экономической группировкой данных об имуществе и источников его образования. Регистры бухгалтерского учетапредназначеныдлясистематизацииинакопленияинформации,содержащейся в принятых к учету первичных учетных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности. Регистры бухгалтерского учета могут вестись в специальных книгах (журналах), на отдельных листах и карточках, в виде машинограмм, полученных при использовании вычислительной техники, а также на машинных носителях информации. При ведении регистров бухгалтерского учета на машинных носителях информации должна быть предусмотрена возможность их вывода на бумажные носители информации. Формы регистров бухгалтерского учета разрабатываются и рекомендуются Министерством финансов РФ, органами, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, или федеральными органами исполнительной власти, организациями при соблюдении ими общих методических принципов бухгалтерского учета. Хозяйственные операции должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группироваться по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их. При хранении регистров бухгалтерского учета должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений. Исправление ошибки в регистре бухгалтерского учета должно быть обосновано и подтверждено подписью лица, внесшего исправление, с указанием даты исправления. Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной.

Формы бухгалтерского учета

Совокупность учетных регистров, используемых организацией для отражения хозяйственных операций, образует форму бухгалтерского учета. Существующие формы бухгалтерского учета отличаются именно набором учетных регистров и системой их взаимодействия. Объединяет формы бухгалтерского учета то, что все хозяйственные операции подтверждаются первичными учетными документами и отражаются в учетных регистрах методом двойной записи на счетах бухгалтерского учета в соответствии с планом счетов. Форма бухгалтерского учета – это ор-

Антикризисное управление

ганизация информационной системы, обеспечивающая в определенной последовательности и взаимосвязи совмещение хронологических и систематических записей, синтетического и аналитического учета в целях осуществления текущего контроля фактов хозяйственной жизни и составления отчетности. Различают мемориально-ордерную, журнальноордерную, упрощенную и автоматизированную формы бухгалтерского учета. Мемориально-ордерная форма бухгалтерского учета предусматривает ведение регистрационного журнала для регистрации в хронологическом порядке бухгалтерских проводок мемориальных ордеров, содержащих указание записать хозяйственную операцию на соответствующих счетах бухгалтерского учета. Проводки из мемориальных ордеров разносятся по счетам главной книги, которая является синтетическим регистром систематического учета. Аналитический учет ведется в карточках, записи в которые делаются на основании первичных или сводных учетных документов. Журнально-ордерная форма бухгалтерского учета предусматривает систематизацию учетных данных в специальных регистрах журналах-ордерах, которые ведутся по кредиту счетов бухгалтерского учета и вспомогательных к ним ведомостях, составленных по дебету счетов. При этой форме учета исключается многократность записей и происходит объединение синтетического и аналитического учетов.

3.1.4. Особенности учета различных активов и обязательств

Активы предприятия – собственность предприятия, имеющая денежную стоимость и отражаемая в активе баланса.

Активы предприятия – деньги, счета дебиторов, оборотные фонды, основной капитал и нематериальные активы.

Учет активов предприятия регулируется Правилами бухгалтер-

ского учета (ПБУ). Например:

•ПБУ «Учет материально-производственных запасов»,

•ПБУ «Учет нематериальных активов».

Минфин РФ утверждает ПБУ, в которых устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации, например, о материально-производственных запасах организации.

К материально-производственным запасам относятся средства (активы) предприятия, обладающие следующими признаками:

1. Назначение. Средства используются в целях обеспечения деятельности предприятия как основной, так и любых сопутствующих (например, офисные принадлежности). Могут быть предназначены для перепродажи, использования в производственном процессе или для потребления самим предприятием в процессе деятельности.

Глава 3. Экономическое обеспечение арбитражного управления...

2.Срок использования. Планируемый срок полезного использования обычно не превышает одного года.

3.Стоимость. Для товарно-материальных запасов не устанавливается стоимостных границ.

Виды учета материально-производственных запасов:

1.Учет товаров или материалов, предназначенных для перепродажи (не подвергаемые обработке, изменяющей их себестоимость для предприятия)

2.Учет сырья и материалов, используемых в производственном цикле для создания продукции предприятия, предназначенной для продажи или внутреннего использования.

3.Учет незавершенного производства.

4.Учет готовой продукции.

5.Учет товаров или материалов, непосредственно используемых

впроцессе функционирования предприятия и учитываемых в процессе использования в качестве затрат.

Устанавливаемые бухгалтерским законодательством правила учета обязательствпредприятияпредставляютсобойчастныйслучайобщихположений по определению понятия факта хозяйственной жизни. Из всего спектра обязательств, в которых предприятие выступает в качестве активного и пассивного субъекта, в учете показываются те обязательства, которыевходятвкатегорииактивовипассивов,т.е.побухгалтерскойтерминологии дебиторская (актив) и кредиторская (пассив) задолженности.

Под дебиторской задолженностью понимаются суммы денежных средств или суммы денежной оценки иных активов, причитающихся к получению предприятием. Под кредиторской задолженностью суммы денежных средств или суммы денежной оценки иных активов, причитающихся к выплате (передаче) предприятием.

Основные средства. Учет основных средств

Основныесредства–эточастьимущества,используемаявкаче- стве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев.

При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

б) использование в течение длительного времени, т.е. срока полез-

Антикризисное управление

ного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Классификация основных средств:

1. По назначению:

•производственные основные средства основной деятельности;

•производственные основные средства других отраслей;

•непроизводственные основные средства.

2.По видам – здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и пр.

3.По степени использования:

•в эксплуатации;

•в запасе (резерве);

•в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации;

•на консервации.

4.В зависимости от имеющихся прав:

•объекты основных средств, принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду);

•объекты основных средств, находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении;

•объектыосновныхсредств,полученныеорганизациейваренду.

Восстановление (воспроизводство) объекта основных средств

может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции.

Затраты на восстановление объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся. При этом затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания могут увеличивать первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств.

Глава 3. Экономическое обеспечение арбитражного управления...

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, замена каждой такой части при восстановлении учитывается как выбытие и приобретение самостоятельного инвентарного объекта.

Еслиремонтпроизводитсявсрокболееодногогода–этосчитаетсякапи- тальныйремонт.Вначалеотчетногопериода(календарныйгод)предприятия имеют право создаватьнаоснованиисметырезервныйфонд.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

•суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

•суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

•суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

•регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

•таможенные пошлины;

•невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

•вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

•иные затраты.

Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы.

На счете 01 «Основные средства» отражается информация о наличииидвиженииосновныхсредстворганизации,находящихсявэксплуатации,запасе,наконсервации,варенде,доверительномуправлении.

Принятие к бухгалтерскому учету основных средств, а также изменения первоначальной стоимости их при достройке, дооборудовании и реконструкции отражается по дебету счета 01 в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Антикризисное управление

Для учета выбытия объектов основных средств (продажи, списания, ликвидации, передачи безвозмездно, передачи в виде вклада в уставный капитал других организаций и др.) к счету 01 открывается субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит – сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналитический учет по счету 01 ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении основных средств, необходимых для составления бухгалтерской отчетности (по видам, местам нахождения и т.д.).

Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

Стоимостьобъектаосновныхсредств,которыйвыбываетилипостоянно не используется для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Если списание объекта основных средств производится в результате его продажи, то выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре.

Доходыирасходыотсписаниясбухгалтерскогоучетаобъектовосновных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов.

Каждому объекту основных средств присваивается инвентарный номер и открывается инвентарная карточка, к которой должен быть приложен акт приемки-передачи основных средств.

Амортизация основных средств. Объекты, не подлежащие амортизации.

Способы начисления амортизационных отчислений

Амортизация – это погашение стоимости объектов основных средств посредством периодического отчисления части стоимости основных фондов для полного возмещения их износа. Амортизационные отчисления включаются в затраты на производство в размере стоимости, перенесенной на производимую продукцию, работу, услуги в течение срока экс-

Глава 3. Экономическое обеспечение арбитражного управления...

плуатации основных средств. Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и прекращаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Амортизация не начисляется по следующим объектам основных средств:

•полученные по договору дарения и безвозмездно в процессе приватизации, жилищный фонд, объекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты лесного хозяйства, дорожного хозяйства, продуктивный скот, многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста, а также приобретенные издания;

•относящиеся к фильмофонду, сценическо-постановочным средствам, экспонатам животного мира в зоопарках и других аналогичных учреждениях;

•потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки, объекты природопользования);

•мобилизационные мощности, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

Существуют следующие способы начисления амортизационных отчислений:

•линейный;

•уменьшаемого остатка;

•списания стоимости посуммелетсрокаполезногоиспользования;

•списаниястоимостипропорциональнообъемупродукции (работ). Прилинейномспособегодоваясумманачисленияамортизационных

отчислений определяется из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. При способе уменьшаемого остатка годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, устанавливаемого в соответствии с законодательством РФ. При способе списания стоимости по сумме лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения оставшегося срока службы и полного срока службы объекта.

Приспособесписаниястоимостипропорциональнообъемупродукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из

Антикризисное управление

натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта.

Понятие инвентарного объекта

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией в составе основных средств соразмерно ее доле в общей собственности.

Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособленияипринадлежности,общееуправление,смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

Объектами для начисления износа (амортизации) основных средствявляются теосновные средства,которыенаходятсяна предприятии на правах собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления. Амортизация отражает постепенное списание стоимости основных средств на издержки.

По объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.), объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п.), а также продуктивному скоту, многолетним насаждениям амортизация не начисляется. По указанным объектам основных средств и объектам основных средств некоммерческих организаций производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете.

Глава 3. Экономическое обеспечение арбитражного управления...

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).

Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:

•линейный способ;

•способ уменьшаемого остатка;

•способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

•способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

Объекты основных средств стоимостью не более 2000 рублей за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания разрешается списывать в полном размере на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.

Вцелях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Втечениесрокаполезногоиспользованияобъектаосновныхсредств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.

Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих

сумм на счете № 02 «Амортизация основных средств».

Антикризисное управление

Сравнительная характеристика амортизации и износа машин и оборудования

Амортизация в бухгалтерском учете — это процесс распределения первоначальных затрат, связанный с приобретением оборудования, на весь срок службы без определения его текущей стоимости.

Износ – это технико-экономическое понятие, выражающее уменьшение степени дальнейшей эксплуатационной пригодности или уменьшение со временем потребительской привлекательности тех или иных свойств объекта.

Понятие «износ», используемое в оценочной практике, необходимо отличатьотпонятия«амортизация»,применяемоговбухгалтерскомучете. С оценочных позиций износ выражается в обесценении стоимости оборудования как нового по причине накопленного на дату оценки износа.

В оценке износ рассматривается как основной фактор для определения текущей стоимости (стоимости возможной реализации) безотносительно к его первоначальной стоимости.

Итак, при расчете стоимости оцениваемого объекта затратным методом процесс оценки сводится к определению стоимости оборудования как нового и последующему учету обесценения. Определение износа необходимо также при расчете стоимости оборудования методом сравнительного анализа продаж для корректировки полученных от аналогов значений стоимости на степень износа. Доходный метод не требует расчета износа, поскольку последний учитывается косвенно при прогнозировании доходов от его эксплуатации. При этом функциональный и экономический износ можно учесть также косвенно — через цены аналогов (данные виды износа распространяются одновременно на все аналогичные объекты), а физический износ должен учитываться напрямую, так как он зависит от условий эксплуатации конкретного оборудования. Выявление у оцениваемого объекта признаков физического, функционального и экономического износов свидетельствует о наличии общего накопленного (совокупного) износа. Все составляющие совокупного износа разделяют на устранимые (устранение которого физически возможно и экономически целесообразно) и неустранимые. При этом экономическая целесообразность состоит в том, что величина затрат на устранение износа должна способствовать повышению стоимости машины в целом и, разумеется, не превышать стоимости оборудования как нового.

Виды износа. Методы расчета износа

Износ – это технико-экономическое понятие, выражающее уменьшение степени дальнейшей эксплуатационной пригодности или умень-

Глава 3. Экономическое обеспечение арбитражного управления...

шение со временем потребительской привлекательности тех или иных свойств объекта.

Понятие«износ»,используемоевоценочнойпрактике,необходимоотличать от понятия «амортизация», применяемого в бухгалтерском учете. С оценочных позиций износ выражается в обесценивании стоимости оборудования как нового по причине накопленного на дату оценки износа.

Амортизация в бухгалтерском учете – это процесс распределения первоначальных затрат, связанный с приобретением оборудования, на весь срок службы без определения его текущей стоимости.

В оценке износ рассматривается как основной фактор для определения текущей стоимости (стоимости возможной реализации) безотносительно к его первоначальной стоимости.

Итак, при расчете стоимости оцениваемого объекта затратным методом процесс оценки сводится к определению стоимости оборудования как нового и последующему учету обесценения. Определение износа необходимо также при расчете стоимости оборудования методом сравнительного анализа продаж для корректировки полученных от аналогов значений стоимости на степень износа. Доходный метод не требует расчета износа, поскольку последний учитывается косвенно при прогнозировании доходов от его эксплуатации. При этом функциональный и экономический износ можно учесть также косвенно – через цены аналогов (данные виды износа распространяются одновременно на все аналогичные объекты), а физический износ должен учитываться напрямую, так как он зависит от условий эксплуатации конкретного оборудования. Выявление у оцениваемого объекта признаков физического, функционального и экономического износов свидетельствует о наличии общего накопленного (совокупного) износа. Все составляющие совокупного износа разделяют на устранимые (устранение которого физически возможно и экономически целесообразно) и неустранимые. При этом экономическая целесообразность состоит в том, что величина затрат на устранение износа должна способствовать повышению стоимости машины в целом и, разумеется, не превышать стоимости оборудования как нового.

Физический износ представляет собой ухудшение первоначально заложенных технико-экономических параметров, обусловленное естественным изнашиванием как оборудования в целом, так и отдельных компонентов в процессе эксплуатации, а также под воздействием окружающей среды.

Физический износ подразделяют на несколько подвидов.

Физическим износом первого рода называется износ, накопив-

шийся в результате нормальной (в соответствии с техническими условиями) эксплуатации.

Антикризисное управление

Износ второго рода возникает вследствие стихийных бедствий, аварий, нарушений правил эксплуатации и т.д.

Непрерывным износом называется постепенное снижение технико-экономических показателей в результате эксплуатации.

Аварийный износ — это мгновенный по времени протекания износ, например обрыв ремня привода генератора в автомобиле. Аварийныйизносявляетсяследствиемпостепеннонакапливающегосяскрытого износа, который непосредственно не оказывает влияния на работоспособность оборудования, но со временем увеличивает вероятность возникновения аварийного износа.

Для большинства машин завод-изготовитель устанавливает нормативный срок службы, т.е. период нормальной эксплуатации оборудования, при котором значения главных ценообразующих параметров (ГЦП) не выходят за допустимые пределы, что отражается на производительности, точности и прочих показателях, а также ведет к повышению эксплуатационных расходов.

В зависимости от стадии жизненного цикла оцениваемой машины (степени износа) определяют соответствующий вид оценочной стоимости: рыночную, утилизационную или скраповую. Скраповая стоимость может иметь и отрицательную величину из-за превышения величины затрат по реализации полностью изношенной машины над величиной стоимости самого скрапа.

Физический износ может быть определен как для машины в целом, так и для отдельных ее компонентов. Нелинейность зависимости стоимостиотизносавызванатакжетем,чтовлюбой машинеимеютсякоротко– и долгоживущие компоненты. Долгоживущим называют компонент, жизненный цикл которого сопоставим с жизненным циклом машины в целом, например станина у станка; при несопоставимости жизненного цикла машины и ee компонента последний считается короткоживущим.

Существуют прямые и косвенные методы определения физического износа. К прямым относят точные методы определения износа, основанные на осмотре оборудования и измерении различных его параметров; к косвенным – методы, основанные на осмотре имущества, изучении условий его эксплуатации и нормативных данных.

• Метод прямого определения износа (метод наблюдения) прово-

дится с помощью средств технической диагностики с непосредственным участием обслуживающего персонала. При этом производятся замеры не только основных технических, но и необходимых косвенных параметров изделия. Например, при испытаниях некоторых видов технологического оборудования измеряются минимальная и максимальная скорости оборо-

Глава 3. Экономическое обеспечение арбитражного управления...

тов шпинделя, диаметр биения, потребление электроэнергии, сила вибрации различных узлов при разных степенях загрузки и др. Затем по шкале экспертных оценок, соответствующей отклонению тех или иных технических параметров от своего первоначального значения, определяется процент физического износа как отдельных компонентов, так и изделия в целом. Данный метод используется оценщиками достаточно редко.

Остальные методы определения физического износа являются косвенными.

•Укрупненнаяоценкатехническогосостояния–одинизкосвен-

ных методов предварительной оценки износа. При использовании этого метода можно описывать объект как поэлементно, так и укрупненно.

Следует отметить, что данный метод определения износа является ориентировочным. В любом случае необходимо учитывать стоимость замены изношенных узлов и деталей, а также другие возможности модернизации устаревшего оборудования.

•Метод срока жизни заключается в анализе соотношения «воз-

раст/нормативный срок службы (НСС) оборудования».

•Метод«прямогоденежногоизмерения»заключаетсявподсчете затрат на замену (ремонт) отдельных элементов оборудования и машины

вцелом в денежном выражении, учет которых позволил бы приблизить остаточную стоимость оцениваемой машины к ее восстановительной стоимости. Эти затраты и представляют устранимый физический износ. Неустранимый износ представляет собой разницу между стоимостью воспроизводства (без учета износа) и суммой остаточной стоимости и устранимого износа при прочих равных условиях.

Физический износ в процентном выражении может быть определен посредством следующего соотношения:

(Стоимостьремонта/Стоимостьновоймашины)х100=%физ.износа.

•Метод потери производительности позволяет рассчитать физи-

ческий износ на основе сопоставления производительности или другого главного параметра оцениваемой машины на начало эксплуатации и на момент оценки.

Кроме рассмотренных методов расчета физического износа последний может быть оценен снижением доходности от эксплуатации. Учитывая ограниченность применения доходного подхода при оценке отдельных машин, данная методика определения физического износа не получила широкого распространения.

Функциональный износ выражается снижением потребительской привлекательности различных качеств машины, обусловленным развитием новых технологий в сфере производства аналогичного оборудования, и приводит к ее обесценению. Исходя из причин этого вида износа выделяют моральный и технологический износ.

Антикризисное управление

Моральный износ возникает, как правило, вследствие усовершенствования технико-экономических параметров или конструктивных решений при производстве аналогичного оборудования. Моральный износ можно разделить на подвиды исходя из характера обесценения:

•износ, обусловленный избыточными капитальными затратами. Производство новой, более совершенной машины обходится дешевле, чем воспроизводство устаревшей. Данный подвид морального износа может быть измерен в стоимостном выражении разностью между стоимостью воспроизводства и стоимостью замещения, рассчитанными для одного и того же объекта без учета износа;

•износ, обусловленный избыточными эксплуатационными затратами. Современные аналоги характеризуются не только более дешевым изготовлением, но и гораздо меньшим ресурсопотреблением в процессе эксплуатации по сравнению с морально устаревшими машинами. Износ, обусловленный избыточными эксплуатационными затратами, может быть измерен методом капитализации избыточных эксплуатационных затрат.

Технологический износ вызван усовершенствованием структуры

технологического цикла, т.е. изменением состава и количества звеньев технологической цепочки.

Экономическийизноспредставляетсобойобесценениеоборудования вследствие негативного влияния следующих внешних факторов:

•сокращение спроса на некоторые виды выпускаемой продукции (или перепроизводство);

•высокая конкуренция в сфере производства аналогичных машин;

•изменения в структуре сырьевых рынков;

•инфляция, приводящая к росту затрат на сырье, энергоресурсы и рабочую силу, не обеспеченному соответствующим увеличением цен на выпускаемую продукцию;

•высокие процентные ставки по целевым банковским кредитам, усложняющие обновление машинного парка;

•законодательные ограничения на эксплуатацию отдельных видов машин, вызванные действующими экологическими нормами и др.

В зависимости от приведенных причин внешний износ может определяться методом срока жизни или измерением снижения загрузки оборудования. Для оценки экономического износа может применяться также метод парных продаж, при котором сравниваются два сопоставимых объекта, один из которых имеет признаки внешнего износа, а другой их не имеет. Разница в ценах продаж (при прочих равных условиях) трактуется как внешний (экономический) износ.

Глава 3. Экономическое обеспечение арбитражного управления...

Метод снижения загрузки предполагает сопоставление номинальных показателей загрузки оборудования в машино-часах (сменах) и загрузки на момент оценки.

Учет затрат на производство продукции и калькулирование себестоимости продукции

Для исчисления себестоимости отдельных видов продукции расходы организации группируют и учитывают по статьям калькуляции, которую можно представить в следующем виде:

1.Сырье и материалы.

2.Возвратные отходы.

3.Покупныеизделия,полуфабрикатыиуслугипроизводственного характера сторонних организаций.

4.Топливо и энергия на технологические цели.

5.Заработная плата производственных рабочих.

6.Отчисления на социальные нужды.

7.Расходы на подготовку и освоение производства.

8.Общепроизводственные расходы.

9.Общехозяйственные расходы.

10.Потери от брака.

11.Прочие производственные расходы.

12.Коммерческие расходы.

Итог первых 11 статей образует производственную себестоимость,

аитог всех 12 статей – полную себестоимость продукции.

Ворганизациях применяют нормативный, позаказный, попередельный и процессный методы учета затрат и калькулирования фактической себестоимости продукции.

Сущность нормативного метода заключается в следующем: отдельные видызатратнапроизводствоучитываютпотекущимнормамиобособленно ведут оперативный учет отклонений фактических затрат от текущих норм. Фактическая себестоимость определяется алгебраическим сложением суммы затрат по текущим нормам и величиной отклонений от норм.

При позаказном методе объектом учета является отдельный производственный заказ (изделие, мелкие серии одинаковых изделий). При изготовлении других изделий с длительным процессом производства заказы выдают не на изделие в целом, а на его агрегаты и узлы, представ-

ляющие собой отдельные конструкции.

Попередельный метод применяют в производствах с комплексным использованием сырья, проходящего несколько фаз обработки (переделов). В этом случае затраты учитывают не только по видам продукции и статьям калькуляции, но и по переделам.

Антикризисное управление

Процессный метод применяется в организациях с ограниченной номенклатурой продукции, где незавершенное производство отсутствует или же незначительно. Примером может служить угольная промышленность, где производственная себестоимость 1 т угля определяется путем деления затрат на количество угля, выданного на поверхность. Уголь оставшийся в шахте, в расчет не применяется.

Следует отметить, что в организациях могут применяться не один, а несколько методов учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции.

Основные статьи калькуляции себестоимости и методы их определения. Расчет по цене однородного объекта, поэлементный (поагрегативный) расчет,

анализ и индексация затрат, расчет себестоимости по укрупненным нормативам.

Калькуляционные статьи расходов

Основные статьи калькуляции себестоимости на предприятиях могут различаться в зависимости от вида деятельности. Для всех предприятий являются общими только укрупненные статьи себестоимости, предусмотренные как нормативно-правовыми документами по бухгалтерскому учету, так и множеством других актов о налогах и финансах.

Выделяют следующие основные составляющие себестоимости:

1.Материальные затраты.

2.Затраты на оплату труда.

3.Отчисления на социальные нужды.

4.Амортизация.

5.Прочие затраты.

Детализация внутри этих статей осуществляется каждым предприятием самостоятельно.

Методы вычисления стоимости определены нормативно-правовыми актами по бухгалтерскому учету, а отраслевые особенности устанавливаются актами соответствующих министерств и ведомств.

Метод цены однородного объекта состоит в сложении всех прямых затрат и может применяться при определении себестоимости единицы изготавливаемой продукции, работы, основного средства и других материальных ценностей.

Поэлементный расчет себестоимости предполагает расчет себестоимости изготовленной за определенный период продукции в разрезе ее основныхсоставляющих(элементов),какправило, рассчитываетсязамесяц. Этот метод применяется наиболее широко в целях управленческого, налогового, финансового и других видов контроля за производством.

Глава 3. Экономическое обеспечение арбитражного управления...

Расчет себестоимости по укрупненным нормативам возможен при наличии на предприятии «номенклатуры учетных цен», составляемой из года в год и корректируемой с учетом изменений текущих цен. Расчет себестоимости ведется исходя из расходов на производство продукции, но не на основе фактических цен, а с использованием «учетных» цен из номенклатуры, утвержденной на текущий год. Разница между учетными

ифактическими ценами отражается в бухгалтерском учете отдельно и списывается на уменьшение или увеличение выручки.

Анализ затрат проводится для определения доли каждой из статей калькуляции в общей сумме затрат, для выявления степени влияния отдельных элементов на изменение себестоимости, а также для определения доли себестоимости в цене готовой продукции.

Индексация непосредственно себестоимости не производится ввиду текущегохарактерасамойсебестоимости.Хотякосвенновсоставеамортизации, включаемой в себестоимость, может быть учтена индексация ввиду инфляционных процессов, учтенных при переоценке основных средств.

Поскольку себестоимость является основой производственных показателей, то выбор наиболее оптимальных методов расчета и анализа себестоимости очень важны для правильного управления производством

иконтроля за ним.

Основные статьи калькуляции (подробно):

1)сырье и материалы;

2)покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услу-

ги кооперированных предприятий;

3)возвратные отходы (вычитаются);

4)топливо и энергия на технологические цели;

5)основная заработная плата производственных рабочих;

6)дополнительная заработная плата;

7)отчисления на социальное страхование;

8)расходы на подготовку и освоение производства;

9)возмещение износа инструментов и приспособлений целевого назначения и прочие специальные расходы;

10) расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

11) цеховые расходы;

12)общезаводские расходы;

13)потеря от брака;

14)прочие производственные расходы;

15)внепроизводственные расходы.

Сумма статей 1 – 4 составляет так называемую производственную се-

Антикризисное управление

бестоимость.Полнаясебестоимостьможетбытьполученапутемприбавления к производственной себестоимости внепроизводственных расходов.

По экономическим элементам:

1)сырье и основные материалы (за вычетом возвратных отходов);

2)вспомогательные материалы;

3)топливо со стороны;

4)энергия со стороны;

5)заработная плата – основная и дополнительная ППП;

6)отчисления на социальное страхование;

7)амортизация основных фондов;

8)прочие расходы.

Виды затрат, включаемые в обе классификации могут быть поделены на прямые и косвенные. Прямые затраты относятся на себестоимость по нормативам или полностью в зависимости от того, какая себестоимость рассматривается: плановая или фактическая. Косвенные расходы при распределении используются в качестве базы для разнесения: когда для этого используются машино-часы работы оборудования, когда количество выпускаемых изделий.

Анализ рентабельности продукции.

Анализ себестоимости продукции по элементам затрат

В широком смысле слова понятие рентабельности означает прибыльность, доходность. Предприятие считается рентабельным, если доходы от реализации продукции (работ, услуг) покрывают издержки производства (обращения) и кроме того образуют сумму прибыли, достаточную для нормального функционирования предприятия.

Если прибыль относится к абсолютным показателям и на ее основе нельзя сравнивать деятельность предприятий с различным производственным потенциалом, то показатели рентабельности являются относительными характеристиками финансовой эффективности предприятия. В связи с этим они используются для сравнительной оценки эффективности работы отдельных предприятий и отраслей, выпускающих разные виды продукции в разных объемах. Показатели рентабельности относят к обязательным элементам анализа и оценки финансового состояния предприятия.

Общий смысл понятия рентабельности – определение суммы прибыли, получаемой с одного рубля вложенного капитала. Сущность рентабельности как финансово-экономической характеристики предприятия раскрывается через систему показателей. Поскольку показатели рентабельности являются относительными, они могут быть выражены как в коэффициентах, так и в процентах.

Глава 3. Экономическое обеспечение арбитражного управления...

Основные показатели рентабельности можно объединить в следующие группы:

•показатели рентабельности продукции;

•показатели рентабельности капитала (активов и пассивов). Первая группа – показатели рентабельности продукции – широко

используется менеджерами предприятия для организации управления затратами, ценообразованием, при решении вопроса о сужении или расширении объема производства и сбыта, т.е. для разработки маркетинговой стратегии. Кроме того, своевременный и регулярный контроль за уровнем рентабельности позволяет снизить влияние инфляции на финансовые результаты предприятия.

Вторая группа – показатели рентабельности капитала – позволяет оценитьспособностьпредприятияприноситьдоходнавложенныйвнего (предприятие) капитал и оценить эффективность использования оборотных и внеоборотных активов. Показатели рентабельности активов и пассивов применяются при выборе структуры финансовых ресурсов, при расчете рыночной цены предприятия, т.е., по существу при выборе финансовой политики предприятия в предстоящий период. Для инвесторов показатели рентабельности активов и пассивов важны с точки зрения эффективности вложений средств в предприятие.

Остановимся более подробно на расчете основных показателей из указанных групп.

Первая группа. Оценка рентабельности продукции, выпускаемой предприятием, может производиться с помощью показателей

рентабельности основной деятельности (окупаемость издержек) и рентабельности продаж. Исходной информацией для расчета показателей является форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

Рентабельностьосновнойдеятельностиопределяетсякакотношение прибыли (убытка), полученной от реализации продукции, к затратам на ее производство и реализацию (полной себестоимости) и показывает, сколько предприятие имеет прибыли с каждого рубля, затраченного на производство и реализацию продукции.

Данный показатель может быть рассчитан и для отдельных видов продукции как отношение прибыли (убытка) от реализации данного вида изделий к себестоимости реализованного изделия. В этом случае используются данные внутрихозяйственного учета.

Рентабельность продаж рассчитывается как отношение прибыли (убытка) от продаж к сумме полученной выручки.

Данный показатель характеризует эффективность производственной деятельности, т.е. показывает, сколько прибыли (убытка) органи-