2.5. Анализ формирования и динамики чистой прибыли

Чистая прибыль – это часть прибыли до налогообложения, остающаяся в распоряжении коммерческой организации после начисления текущего налога на прибыль, а также с учетом изменения сумм отложенных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и прочих данных, т.е. в соответствии с ПБУ 18/2002 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Она отражена в форме отчета по стр. 2400.

В нашем примере чистая прибыль за отчетный год =

= 56 000 – 11 940 – 280 + 480 – 1820 = 42 440 тыс.руб.

Факторный анализ чистой прибыли позволяет ответить на вопрос о том, по каким причинам сумма чистой прибыли отличается от суммы прибыли до налогообложения?

Перечень факторов, обусловливающих изменение чистой прибыли за отчетный период, определяется самой методикой ее расчета:

1) изменение суммы прибыли до налогообложения;

2) изменение суммы текущего налога на прибыль;

3) изменение суммы отложенных налоговых активов (по счету 09);

4) изменение суммы отложенных налоговых обязательств (по счету 77);

5) изменение суммы по строке «Прочее».

Влияние названных факторов видно из данных формы «Отчет о финансовых результатах». Более наглядно эту информацию можно представить в двух вариантах, которые также позволяют проверить достоверность информации в отчетной форме (см. табл. 13 и табл. 14).

Таблица 13

Анализ формирования чистой прибыли за отчетный год

(по данным отчетности)

№ п/п	Факторы формирования чистой прибыли	Сумма, тыс. руб.	Удельный вес в % к прибыли до налогообложения
1	2	3	4
1.	Прибыль до налогообложения	56 000	100,0
2.	Текущий налог на прибыль (ТНП)*	–11 940	–21,3
3.	Изменение суммы отложенных налоговых обязательств	–280	–0,5
4.	Изменение суммы отложенных налоговых активов	480	0,9
5.	Прочее	–1820	–3,3
6.	Чистая прибыль	42440	75,8

* ТНП = 56 000 0,20 + 540 – 280 + 480 = 11 940 тыс.руб.

540 тыс.руб. – сумма постоянных налоговых обязательств (стр.2421 формы отчета).

Таблица 14

Анализ формирования чистой прибыли за отчетный год

(по данным бухгалтерского учета)

№ п/п	Факторы формирования чистой прибыли	Сумма, тыс. руб.	Удельный вес в % к прибыли до налогообложения
1	2	3	4
1. 2. 3. 4. 5.	Прибыль до налогообложения Условный расход по налогу на прибыль* Постоянные налоговые обязательства Постоянные налоговые активы Прочее	56 000 –11 200 –540 - –1820	100,0 –20,0 –1,0 - –3,2
6.	Чистая прибыль	42 440	75,80

* Условный расход по налогу на прибыль = 56 000 × 0,20 = 11 200 тыс.руб.

За отчетный год чистая прибыль составила 75,8 % от суммы прибыли до налогообложения. Следовательно, основным фактором, обусловившим меньшую величину чистой прибыли по сравнению с прибылью до налогообложения, стала сумма текущего налога на прибыль. Изменение суммы отложенных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и прочих данных повлияло незначительно.

Анализ динамики чистой прибыли представлен в таблице 15.

Таблица 15

Анализ динамики чистой прибыли

тыс. руб.

№ п/п	Факторы изменения чистой прибыли	Предыдущий аналогичный период	Отчетный период	Влияние на чистую прибыль (+,–)
1	2	3	4	5
1. 2. 3. 4. 5.	Прибыль до налогообложения Текущий налог на прибыль* Изменение суммы отложенных налоговых обязательств Изменение суммы отложенных налоговых активов Прочее	40 000 –8300 –100 50 –1250	56 000 –11 940 –280 480 –1820	+ 16 000 – 3640 –180 + 430 –570
6.	Чистая прибыль	30 400	42 440	+12 040

* Текущий налог на прибыль = 40 000 × 0,20 + 350 – 100 + 50 = 8300 тыс.руб.

350 тыс.руб. – сумма постоянного налогового обязательства за предыдущий период (стр. 2421 формы отчета).

В рассматриваемом примере сумма прибыли до налогообложения в отчетном периоде увеличилась по сравнению с предыдущим на 16 000 тыс. руб., а сумма чистой прибыли – только на 12 040 тыс.руб. Влияние на это оказал в основном один фактор: увеличение суммы текущего налога на прибыль, которое снизило рост чистой прибыли на 3640 тыс. руб. Влияние других факторов незначительное.