1 Вариант - по внутренним планово-учетным ценам,

2 Вариант - по фактической себестоимости.

Выбор варианта ведения учета материальных ценностей определяется учетной политикой организации.

Рассмотрим организацию учета процесса заготовления материальных ценностей по внутрихозяйственным планово-учетным ценам.

При данном варианте учета помимо названных выше будут задействованы счета и 15 «Заготовление и приобретение материалов» и счет16 «Отклонение в стоимости материалов».

Счет 15«Заготовление и приобретение материалов» предназначен для обобщения информации о заготовлении и приобретении материальных ценностей, относящихся к средствам в обороте. В дебет данного счета относится покупная стоимость материальных ценностей, по которым в организацию поступили расчетные документы поставщиков. При этом производятся следующие корреспонденции счетов:

- Дт сч. 15 «Заготовление и приобретение материалов»

- Кт сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

-Кт сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

-Кт сч.20 «Основное производство» и других в зависимости от того, откуда поступили те или иные материальные ценности.

Расходы, связанные с доставкой материальных ценностей также отражаются по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материалов».

Корреспондирующими со счетом 15 в этом случае могут быть счета:

-70«Расчеты с персоналом по оплате туда»- на сумму начисленной заработной платы лиц, занятых погрузкой, доставкой и разгрузкой заготовленных материалов;

-69«Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», на сумму отчислений в фонд социальной защиты населения от начисленной заработной платы работников;

-76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»- на сумму страховых платежей по обязательному страхованию работников от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;

-71«Расчеты с подотчетными лицами»- на сумму денежных расходов на оплату командировок, непосредственно связанных с заготовлением и приобретением материальных ценностей;

-60«Расходы с поставщиками и подрядчиками» - при включении стоимости услуг сторонних организаций по доставке материалов, а также суммы наценок (надбавок), в том числе таможенных наценок, импортных сборов и пошлин, оплачиваемых поставщиком и возмещаемых покупателем согласно условиям договора;

-23 «Вспомогательные производства»- на стоимость услуг собственного автотранспорта и другие счета в зависимости от характера расходов по заготовке и доставке материалов в организацию.

Далее стоимость заготовленных (принятых на склад) ценностей в оценке по предварительно разработанным в организации учетным ценам списывается записями: Д-т сч.10, 11, 07 и К-т сч.15 – соответственно на планово-учетную стоимость заготовленных материалов, оборудования к установке (оприходование материальных ценностей на склад) (Планово - учетные цены - это цены (стоимостная оценка), по которым приобретенные материальные ценности отражаются на счетах бухгалтерского учета).

На начало любого отчетного периода по счету 15 «Заготовление приобретение материалов» остатка чаще всего не будет (счет на начало отчетного периода закрывается), но если материальные ценности в организацию не поступили (находятся в пути) на начало отчетного периода, то остаток по сч.15 будет характеризовать стоимость этих материалов.

Отклонение в стоимости оприходованных ценностей относится на счет 16 «Отклонение в стоимости материалов» записями: Д-т сч.16 и К-т сч.15 – на положительное отклонение между фактической себестоимостью заготовленных ценностей и их стоимостью по учетным ценам (перерасход) обычной записью;

Д-т сч.16 и К-т сч.15 – на отрицательное отклонение, которое проводится в учете методом «красное сторно», что означает экономию.

Таким образом, для определения фактической себестоимости, например, заготовленных материалов необходимо сложить дебетовый оборот по счету 10 «Материалы» с дебетовым оборотом по счету 16 «Отклонение в стоимости материалов» (в части сумм, относящихся к материалам).

Этот счет используется только организациями, которые ведут учет материальных ценностей по планово-учетным ценам. Аналитический учет по счету 16 «Отклонение в стоимости материалов» ведется по группам материальных ценностей с приблизительно одинаковым уровнем этих отклонений.

Накопленные на счете 16 разницы в стоимости приобретенных материалов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах списываются в дебет счетов учета затрат на производство (издержек обращения) или других соответствующих счетов пропорционально стоимости израсходованных в производстве материалов по учетным ценам. Т.е. в конце отчетного периода определяется процент списания отклонений. Для этого суммы отклонений на начало месяца (начальный остаток счета 16) и суммы учтенных отклонений за месяц (дебетовый оборот счета 16) делят на стоимость материальных ценностей по учетным ценам на начало отчетного периода (месяца) (начальный остаток синтетического счета по учету материалов (сч.10,сч.11,сч.07)) и стоимостью материалов, поступивших в течение отчетного периода (месяца) (дебетовый оборот за отчетный период (месяц) синтетического счета по учету материалов (сч.10,сч.11, сч 07).

При отпуске материальных ценностей со склада в производства по учетной их стоимости дается бухгалтерская запись:

Д-т счетов затрат (20,24.25.26 и др.) К-т сч. 10

А на списание суммы отклонений фактической себестоимости приобретенных (заготовленных) материальных ценностей от учетной: Д-т тех же счетов затрат на производство(20,23,25,26 и др.) К-т сч.16, в сумме, определенной исходя из рассчитанного процента списания отклонений и учетной стоимости отпущенных в производство материалов.

На конец отчетного периода по дебету счета 16 имеется остаток характеризующий суммы отклонений в стоимости приобретенных материальных ценностей.