12.5 Возникновение учета как науки. Основоположники учета как науки, их идеи и влияние на развитие учета

Уже в конце XVIII века учет становится предметом научной деятельности. Из набора правил он превратился в орудие исследования хозяйственной деятельности. Однако наукой учет становится только в середине XIX века, когда появляются различные теории, по-разному истолковывающие одни и те же явления хозяйственной жизни. Появление науки об учете – счетоведения – связано с развитием научной мысли (практическую деятельность в области учета называли счетоводством), в частности, с открытием учетных парадоксов. Первые научные теории появились в Италии, затем учет становится наукой во Франции, Швейцарии, Германии.

Наука о бухгалтерском учете возникла тогда, когда на практике уже господствовала двойная бухгалтерия. Первыми теоретиками были: Б. Котрульи, Лука Пачоли и Жак Савари.

С именем Б. Котрульи связано первое теоретическое направление в области бухгалтерского учета, которое рассматривает учет как орудие управления отдельным предприятием. В 1458 году им был написан труд «О торговле и совершенном купце». Это был первый в истории счетоведения труд, в котором излагались практические приемы выполнения счетной работы. Он был написан Б. Котрульи по просьбе купца Франческо Стефани из Рагузы и состоял из четырех книг. Наибольший интерес имеет та книга, где автор говорит о порядке ведения купеческих книг. Это краткий очерк по ведению бухгалтерского учета. Для записей операций, выполняемых купцом, Котрульи рекомендует вести 3 книги: главную книгу с оглавлением, журнал и мемориал. Вна­чале рекомендовалось записи делать в мемориал в текущем порядке, из мемориала переносить их в журнал, и из журнала – в главную книгу. Несмотря на значимость данной работы, отпечатан этот труд был в Венеции только в 1573 году.

Другое направление в развитии бухгалтерского учета как науки связано с развитием идей Л. Пачоли, которые сводились к рассмотрению бухгалтерского учета как универсальной методологической науки. В 1487 году Л. Пачоли начал писать свой труд по математике «Совокупность арифметики, геометрии, пропорций и отношений», который закончил в 1493 г. В 11 трактате «О счетах и записях» излагается порядок записей по счетным книгам.

Жак Савари оказал большое влияние на последующее развитие науки. Для него учет – это составная часть науки об управлении отдельным, единичным предприятием.

В 1675 году вышел его труд «Совершенный купец», где он говорит о торговом, вексельном и морском праве, о технике выполнения торговых операций и о бухгалтерии. Ж. Савари рекомендует вести как основные, так и вспомогательные книги, и он был первым, кто указал на такую необходимость.

Ж. Савари сформулировал одно из основных понятий учета: деление счетов на синтетические и аналитические, тем самым создал двухступенчатую систему регистрации данных, что имело огромное влияние для развития бухгалтерского учета как науки.

В России рождение науки связано с именами К.И. Арнольда, И. Ахматова и Э.А. Мудрова.

Заслуги К. И. Арнольда:

1. Разграничил теорию и практику бухгалтерского учета. Теория – это «способность составлять счета, их вести и пересматривать»; практика – это «круг всех к счетам принадлежащих дел».

2. Объяснял двойную запись математическими методами. Бухгалтерия – это наука, занимающаяся верным сличением прихода с расходом. Цель бухгалтерии – вскрыть причины изменений в составе имущества.

3. Дал определение предмета и метода бухгалтерского учета.

4. Предложил новую форму регистрационного журнала: дебет счета, сумма, кредит счета, сумма, название хозяйственной операции.

Заслуги И. Ахматова:

1. Описал простую и двойную (итальянскую) бухгалтерию.

2. Утверждал, что бухгалтерский учет должен рассматриваться как часть политической экономии. По его мнению, «сия наука есть самая важная, нужная и полезная».

3. Предметом учета считал не само хозяйство, а его изображение на счетах, не хозяйственные процессы, а методы их учетного изображения.

Работа И. Ахматова «Итальянская или опытная бухгалтерия».

В 1846 году вышла работа Э. Мудрова «Счетоводство для всех родов торговли». Это была первая работа на русском языке, в которой впервые была изложена теория персонификации. Э. Мудров считал бухгалтерию искусством записывать хозяйственные операции по определенным правилам и различал простое и двойное счетоводство. «Счетоводство, – писал он, – есть искусство записывать какое-либо имущество так, чтобы, несмотря на перемены, в нем происходящие, всегда можно было усмотреть настоящее его положение со значением того, что последовало от перемен, в нем произведенных». Предмет учета он определял как «всякий промысел, всякий труд, имеющий целью прибыль». Счета Э. Мудров делил на три группы – имущественные, личные и вспомогательные (счет капитала и результатные счета), излагал в книге немецкую форму счетоводства.

Таким образом, в XIX веке наметились два направления в трактовке учета: предметное и методологическое. Предметное (имущество, капитал, прибыль) представляли К.И. Арнольд и Э. Мудров, методологическое (построение счетов) – И. Ахматов.