Тема 6. Налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство

6.1. Особенности налогообложения организаций с иностранными инвестициями

6.2 Исчисление налога на доходы и прибыль иностранных организаций, осуществляющих предпринимательскую деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство.

6.3. Налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Республике Беларусь через постоянное представительство

6.1 Особенности налогообложения организаций с иностранными инвестициями

Инструкция об особенностях исчисления и уплаты налога на прибыль коммерческими организациями с иностранными инвестициями (далее - Инструкция) разработана в соответствии с Законом Республики Беларусь от 22 декабря 1991 года "О налогах на доходы и прибыль" (Ведамасцi Вярхоўнага Савета Рэспублiкi Беларусь, 1992 г., N 4, ст. 77).(в ред. постановлений МНС от 17.03.2006 N 40, от 20.09.2006 N 98, от 30.12.2006 N 132)

Расширение сферы внешнеэкономического и внеш­неторгового сотрудничества Республики Беларусь с зарубежными странами обусловливает необходимость разработки эффективного механизма налогового регулирования результатов деятельности иностранных фирм во избежание двойного налогообложения, обоснованного распределения прав налогообложения между договаривающимися государствами, предотвращение некоторых форм налоговой дискриминации. Решение этих проблем достигается посредством:

• заключения межправительственных соглашений и координации применения местных и иностранных систем налогообложения путем закрепления за каж­дым государством права налогообложения отдельных доходов, полученных юридическими и физическими лицами в разных странах;

• разработки внутреннего законодательства о нало­гах, предусматривающего порядок налогообложения прибыли и доходов, полученных на территории Рес­публики Беларусь и за рубежом, а также специальных мер по одностороннему устранению двойного налогообложения.

При этом должен соблюдаться приоритет международных соглашений. Так, если ими устанавливаются правила налогообложения, отличающиеся от предусмотренных внутренним законодательством, применя­ются положения международного договора. При отсутствии межправительственных соглашений иностран­ная организация уплачивает налоги в полном объеме и может использовать лишь льготы, предусмотренные белорусским налоговым законодательством.

Налогообложение иностранных организаций в Рес­публике Беларусь зависит от того, осуществляют ли они свою деятельность через постоянное представи­тельство и кто выплачивает доходы. В первом случае иностранные организации являются плательщиками налога на прибыль. Иностранные же фирмы, не осу­ществляющие деятельность через постоянное предста­вительство и получающие доходы из источников на территории Республики Беларусь, уплачиваютналог на доходы.

Под коммерческими организациями с иностранными инвестициями понимаются юридические лица Республики Беларусь в уставном фонде которых иностранные инвестиции составляют объем, эквивалентный не менее чем 20 000 долл.США. (ст.77 п.3 Инвестиционного кодекса Республики Беларусь)

В течении трехлетнего периода, равного 36 месяцам, в коммерческая организация с иностранными инвестициями вправе использовать льготу по налогу на прибыль, по прибыли полученной от реализации товаров собственного производства. Право на получение льготы может быть реализовано коммерческой организацией с иностранными инвестициями, доля иностранного инвестора, в уставном фонде которой составляет более 30 процентов, при представлении в налоговый орган сертификата продукции собственного производства, сертификата работ и услуг собственного производства, выданных в Белорусской торгово-промышленной палатой

Коммерческая организация с иностранными инвестициями при наличии облагаемой налогом прибыли (с учетом нарастающего итога с начала года), включающей прибыль от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, определяет сумму льготируемой прибыли за отчетный месяц (календарный год)

Сумма льготируемой прибыли = (сумма облагаемой налогом прибыли (с учетом нарастающего итога в течение года) - суммы налога на недвижимость, оффшорного и гербового сборов (с учетом нарастающего итога в течение года)) * Удельный веса суммы прибыли от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства (с учетом нарастающего итога в течение года) в сумме облагаемой налогом прибыли

Удельный вес рассчитывается с точностью до четырех знаков после запятой.

Исчисление и уплата налога на прибыль по льготируемой прибыли не производятся.

Организация, применяющая льготу обязана обеспечить раздельный учет выручки, налогов и сборов, уплачиваемых из нее, и затрат по деятельности, на которую распространяется указанная льгота, а также раздельный учет прибыли от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства.

Организация обязана представить в налоговый орган по месту постановки на учет налоговую декларацию (расчет) по налогу на прибыль, подлежащему уплате :

при ликвидации или прекращении деятельности в результате реорганизации - не позднее пяти рабочих дней со дня принятия решения о ликвидации или реорганизации;

при утрате статуса коммерческой организации с иностранными инвестициями - не позднее пяти рабочих дней со дня государственной регистрации вносимых в учредительные документы этой организации изменений и дополнений.