- •Міністерство освіти і науки України Київський національний економічний університет
- •Навчальний посібник
- •1.1. Зміст і завдання економічного аналізу
- •1.2. Природа управлінських рішень
- •1.3. Процес прийняття управлінських рішень та економічний аналіз
- •1.4. Управління за відхиленнями та економічний аналіз
- •1.5. Управлінський облік і економічний аналіз
- •2.1. Роль економічного аналізу за ринкових відносин
- •2.2. Історія і перспективи розвитку економічного аналізу
- •2.3. Мета й завдання економічного аналізу. Основні його категорії
- •2.4. Зв’язок економічного аналізу з іншими науковими дисциплінами
- •2.5. Предмет економічного аналізу
- •2.6. Види й напрямки економічного аналізу
- •Метод та прийоми економічного аналізу
- •3.1. Сутність методу економічного аналізу, його характеристика та методологічна основа
- •3.2. Технічні прийоми економічного аналізу та їх класифікація
- •3.3. Абстрактно-логічні прийоми економічного дослідження
- •3.4. Особливості використання прийому порівняння в економічних дослідженнях
- •Нейтралізація впливу фактора обсягу та структури випуску товарної продукції на її собівартість
- •3.5. Евристичні прийоми дослідження
- •3.6. Сутність середніх та відносних величин та їх застосування в економічному аналізі
- •3.7. Використання в економічному аналізі рядів динаміки
- •Основні показники динаміки середньої заробітної плати одного робітника за 1996 — 2000 рр.
- •3.8. Використання графічного способу в аналізі господарської діяльності
- •3.9. Застосування групувань в аналітичних дослідженнях
- •Групування металорізального устаткування підприємства за терміном його експлуатації
- •Групування промислових підприємств за рівнем середньомісячної заробітної плати одного працівника
- •3.10. Балансовий спосіб
- •Вплив різних елементів товарного балансу на обсяг реалізованої продукції
- •3.11. Прийоми елімінування в економічному аналізі
- •Дані для факторного аналізу зміни обсягу випуску товарної продукції
- •Розрахунок впливу факторів за допомогою способу ланцюгових підстановок
- •Динаміка випуску продукції за кварталами у 1999 та 2000 роках
- •3.12. Використання в економічному аналізі способів пропорційного ділення, часткової участі та інтегрального способу
- •Питання для самоперевірки
- •20. Суть способу частковόї участі. Для аналізу яких факторних моделей його використовують? Техніка його використання.
- •4.1. Сутність моделювання господарської діяльності в економічному аналізі і засоби його реалізації
- •4.2. Використання математичних методів в економічному аналізі
- •Вихідні дані для розв’язування системи рівнянь (4.9)
- •Показники ефективності роботи підприємства
- •4.3. Інтеграція застосування засобів моделювання та економіко-математичних методів у сучасних інформаційних системах управління виробництвом на підприємстві
- •Питання для самоперевірки
- •5.1. Система економічної інформації
- •Реквізит
- •Показник
- •5.2. Інформаційне забезпечення економічного аналізу та його структура
- •5.3. Комп’ютерні технології аналітичних робіт
- •6.1. Методичні принципи організації економічного аналізу
- •6.2. Головні етапи аналітичної роботи та їх характеристика
- •6.3. Сукупність джерел інформації економічного аналізу. Методика перевірки їхньої достовірності
- •6.4. Узагальнення та оформлення результатів аналізу
- •6.1. Методичні принципи організації економічного аналізу
- •6.2. Головні етапи аналітичної роботи та їх характеристика
- •6.3. Сукупність джерел інформації економічного аналізу. Методика перевірки їхньої достовірності
- •6.4. Узагальнення та оформлення результатів аналізу
- •Питання для самоперевірки
- •8.1. Роль фінансового аналізу у зміцненні господарської діяльності підприємства за умов переходу до ринкової економіки
- •8.2. Основні напрямки аналізу балансу. Вплив інфляції на валюту балансу
- •Горизонтальний та вертикальний аналіз балансу
- •8.3. Аналіз складу майна та джерел його утворення
- •Загальна оцінка стану майна
- •Аналіз структури оборотних активів
- •Аналіз джерел коштів, які вкладено в майно підприємства, тис. Грн
- •8.4. Аналіз ліквідності та платоспроможності за даними п(с)бо № 2
- •Аналіз ліквідності балансу, тис. Грн
- •Розрахунок індексу ліквідності
- •Приклад 1
- •Платіжний баланс (календар), тис. Грн
- •8.5. Аналіз фінансової стабільності
- •Приклад 2
- •8.6. Аналіз ефективності використання оборотного капіталу
- •Аналіз оборотності оборотних коштів за звітний період
- •8.7. Аналіз оборотності грошових оборотних коштів
- •Розрахунок і аналіз прибутку від операційної діяльності до зміни в чистих активах, тис. Грн
- •Аналіз виробничих запасів і дебіторської заборгованості, тис. Грн
- •Аналіз змін поточних зобов’язань, тис. Грн
- •Розрахунок і аналіз грошових коштів від операційної діяльності, тис. Грн
- •Розрахунок і аналіз коштів від інвестиційної діяльності, тис. Грн
- •Аналіз руху грошових коштів від фінансової діяльності, тис. Грн
- •Аналіз руху коштів на підприємстві за звітний період, тис. Грн
- •Приклад 3
- •Приклад 4
- •8.8. Аналіз дебіторської та кредиторської заборгованості
- •Аналіз дебіторської заборгованості за товари, роботи, послуги
- •Аналіз стану дебіторської заборгованості
- •Порівняльний аналіз дебіторської та кредиторської заборгованості
- •8.9. Аналіз використання капіталу
- •Аналіз руху власного капіталу
- •Аналіз рентабельності капіталу підприємства
- •9.1. Аналіз інвестиційної діяльності підприємства за даними фінансової звітності
- •Аналіз обсягів та структури інвестиційних вкладень підприємства
- •Аналіз грошових потоків від інвестиційної діяльності, тис. Грн
- •9.2. Методика порівняльного аналізу альтернативних інвестиційних проектів
- •Приклад 1
- •Приклад 2
- •Аналіз рентабельності інвестиційних проектів, тис. Грн
- •Приклад 3
- •9.3. Аналіз фінансових інвестиційу системі прийняття управлінських рішень
- •Приклад 4
- •Приклад 5
- •Приклад 6
- •Приклад 7
- •Аналіз дюрації цінного паперу
- •9.4. Аналіз ризику та ефективностіуправління портфелем фінансових інвестицій
- •Приклад 8
- •Аналіз коефіцієнтів ефективності управлінняпортфелями цінних паперів
- •10.1. Аналітична діагностика можливого банкрутства
- •10.2. Характеристика показниківнеплатоспроможності підприємства
- •10.3. Методи прогнозування можливого банкрутства
- •Прогноз можливого банкрутства
- •Приклад 1
- •Аналіз стійкості фінансового стану
- •10.4. Вплив інфляції на прийняття рішень фінансового характеру
- •Приклад 2
- •11.1. Значення та завдання аналізумаркетингової діяльності
- •11.2. Аналіз реалізації продукції
- •Динаміка реалізації основних видівпродукції у діючих цінах
- •Аналіз виконання прогнозу реалізації продукції підприємством за і квартал 2001 року
- •Оперативний аналіз виконання плану реалізації продукції, тис. Шт.
- •Аналіз виконання договірних зобов’язань з відвантаження продукції за січень, шт.
- •Аналіз виконання договірних зобов’язань за рік, шт.
- •11.3. Аналіз ринків збуту продукції
- •Ринки збуту основних видів продукції, 2000 рік
- •Регіональний розподіл обсягів продажу споживчих товарів, шт.
- •Оцінка обсягів продажу виробів «індикатор 2» за підприємствами-споживачами, тис. Шт.
- •11.4. Аналіз цінової політики підприємства
- •Рівень цін на вироби «індикатор 1» та «індикатор 2» ат «квант» і на аналогічні вироби підприємств-конкурентів, 2000 рік
- •11.5. Аналіз системи розповсюдження товарів
- •Кількість торговельних підприємств роздрібної мережіу розрахунку на 10 000 міських жителів
- •Зміни в структурі мережі розповсюдження споживчих товарів в областях україни (1999, 2000 рр.)
- •Характеристика мережі розповсюдження споживчих товарів у областях
- •Канали збуту основної продукції ат «квант» у 2000 році
- •Динаміка масштабів каналів збуту в україні споживчих товарів виробництва ат «квант»
- •Структура каналів збуту споживчих товарів, %
- •11.6. Аналіз конкурентоспроможності продукції
- •Конкуренти ат «квант» на ринках країн снд
- •12.1. Значення, завдання і джерела аналізу виробництва продукції
- •12.2. Аналіз обсягів і динаміки виробництва продукції
- •Обсяги виробництва товарної продукції
- •Дані про виконання поточних планів виробництва продукції у філії № 2 у березні місяці, тис. Грн
- •ДинамІка виробництва продукції за п’ять років
- •12.3. Аналіз асортименту продукції
- •Виконання плану виробництва продукції за асортиментом, тис. Грн
- •ДинамІка показників оновлення асортименту та вИтрат на підготовку нових зразків продукції
- •12.4. Аналіз структури випуску продукції
- •Виконання плану виробництва за структурою, тис. Грн
- •Дані про виконання плану виробництва продукції
- •Вартість товарної продукції за різних умов, тис. Грн
- •12.5. Аналіз якості продукції
- •Дані про виконання плану за сортністю продукції
- •Розрахунок показників виконання плану за сортністю
- •Рекламації та інші побічні показники якості продукції
- •12.6. Аналіз браку
- •Брак і втрати від браку, тис. Грн
- •12.7. Аналіз ритмічності виробництва
- •Дані щодо випуску продукції в подекадному розрізі
- •Випуск товарної продукції у січні 2000 року, тис. Грн
- •Вихідні уточнені дані для розрахунку коефіцієнта ритмічності виробництва у січні 2000 року
- •Дані для розрахунку комплектності виробництва виробу «а» у філії № 1
- •Дані щодо залишків незавершеного виробництва станом на кінець кварталу, тис. Грн
- •13.1. Аналіз ефективного використання трудових ресурсів
- •Оцінка забезпеченості підприємства трудовими ресурсами
- •Структура трудових ресурсів підприємства
- •Чисельність основних і допоміжних робітників
- •Кваліфікаційний склад робітників
- •Рух робочої сили на підприємстві
- •Використання робочого часу на підприємстві
- •Аналіз балансу робочого часу
- •Аналіз трудомісткості продукції
- •Види продукції й оцінка їх питомої трудомісткості
- •Залежність зміни трудомісткості продукції від зміни рівня кооперації
- •Виконання норм виробітку робітниками-відрядниками
- •Дані для аналізу продуктивності праці
- •13.2. Аналіз матеріальних ресурсів
- •Аналіз забезпеченості підприємства матеріальними ресурсами
- •Аналіз рівня ефективності використання матеріальних ресурсів за період, що аналізується
- •Факторний аналіз матеріаломісткості продукції
- •Аналіз матеріальних витрат на виробництво виробу а
- •Факторний аналіз зміни обсягу випуску продукції з n-виду матеріалу в натуральних одиницях
- •13.3. Аналіз ефективності використання основних засобів
- •Наявність, рух та динаміка основних засобів
- •Аналіз зносу основних засобів
- •Аналіз вікового складу та структури обладнання
- •Аналіз виконання плану ремонту основних засобів
- •Вихідна інформація для аналізу фондовіддачі
- •Вплив факторів на зміну виробництва продукції
- •Аналіз складу обладнаНня на підприємстВі
- •Аналіз використання обладнання за часом на підприємстві (цех, дільниця)
- •14.1. Значення, завдання та джерела інформації
- •14.2. Показники собівартості продукції
- •Класифікація показників собівартості
- •14.3. Оцінка обґрунтованості планового рівня собівартості товарної продукції
- •Розрахунок рівня собівартості продукції, тис. Грн
- •14.4. Аналіз загальної суми собівартості товарної продукції
- •14.5. Аналіз собівартості одиниці продукції
- •Аналіз собівартості одиниці окремих виробів
- •Аналіз собівартості виробу ктд2-2 за статтями калькуляції
- •Аналіз впливу факторів зміни матеріальних витрат на одиницю виробу ктд2-2
- •Аналіз впливу факторів зміни витрат на заробітну плату в одиниці виробу ктд2-2
- •14.6. Аналіз динаміки зміни собівартості порівнянної продукції
- •Собівартість продукції
- •Вплив факторів на зміну собівартості порівнянної продукції
- •14.7. Аналіз витрат на одну гривню товарної продукції
- •Витрати на 1 грн продукції
- •Розрахунок впливу окремих факторів на зміну собівартості продукції
- •14.8. Аналіз витрат за економічними елементами
- •Аналіз витрат за економічними елементами
- •14.9. Аналіз собівартості продукції за статтями калькуляції
- •14.10. Аналіз прямих матеріальних витрат
- •Вплив факторів на зміну матеріальних витрат
- •Аналіз транспортно-заготівельних витрат
- •Оцінювання транспортно-заготівельних витрат, тис. Грн
- •Транспортно-заготівельні витрати
- •Підрахунок резервів зниження матеріальних витрат
- •14.11. Оцінка витрат на пряму заробітну плату
- •Оцінка витрачання фонду заробітної плати, тис. Грн
- •14.12. Аналіз витрат на обслуговування виробництва
- •Аналіз витрат на обслуговування виробництва
- •14.13. Інші комплексні витрати
- •14.14. Зведений підрахунок резервів зниження собівартості продукції
- •Підрахунок резервів зниження собівартості продукції
- •14.15. Стратегічний аналіз
- •14.16. Оперативний аналіз собівартості продукції
- •14.17. Внутрігосподарський аналіз витрат
- •14.18. Порівняльний аналіз собівартості
- •14.19. Функціонально-вартісний аналіз
- •Питання для самоперевірки
- •15.1. Аналіз впливу акціонерів-нерезидентів на діяльність підприємства
- •Аналіз впливу акціонерів-нерезидентів на діяльність підприємства, тис. Грн
- •Прогнозний аналіз змін у структурі акціонерів ат на період до 31 грудня 2001 року, тис. Грн
- •15.2. Аналіз виконання експортних виробничих контрактів та торговельних угод
- •Аналіз структури продукції, реалізованої за експортними контрактами, тис. Грн
- •Факторний аналіз обсягів реалізації продукції за експортними контрактами
- •Аналіз виконання експортних угод за номенклатурою та асортиментом
- •Факторний аналіз виконання експортних угод за номенклатурними позиціями, тис. Грн
- •Аналіз рівня дотримання термінів експортних угод
- •Аналіз штрафних санкцій, сплачених за порушення термінів експортних угод
- •15.3. Аналіз залежності виробництва від іноземних постачальників
- •Аналіз залежності виробництва від іноземних поставок сировини, матеріалів, комплектуючих виробів
- •Порівняльний аналіз вартості сировини, матеріалів, комплектуючих виробів діючих та альтернативних постачальників
- •Аналіз якості імпортованих сировини, матеріалів комплектуючих виробів, тис. Грн
- •15.4. Аналіз руху інвалютних грошових коштів
- •Аналіз руху інвалютних грошових коштів у 1999 році, тис. Дол.
- •Додатки
- •Звіт про фінансові результати
- •І. Фінансові результати
- •II. Елементи операційних витрат
- •III. Розрахунок показників прибутковості акцій
- •Звіт про рух грошових коштів
- •Звіт про власний капітал
- •Додатки
- •Звіт про фінансові результати
- •І. Фінансові результати
- •II. Елементи операційних витрат
- •III. Розрахунок показників прибутковості акцій
- •Звіт про рух грошових коштів
- •Звіт про власний капітал
Підрахунок резервів зниження матеріальних витрат
1. Запобігання порушенню норм, стандартів, технології, недопущення недостач |
3,7 |
2. Скорочення надпланових повторно використовуваних відходів |
80 |
3. Скорочення транспортно-заготівельних витрат |
11,6 |
Усього |
95,3 |
Для використання виявлених резервів необхідно поліпшити матеріально-технологічне забезпечення, удосконалити систему кооперованих поставок, технологію, конструкторську документацію, використання транспортних засобів, механізувати навантажувально-розвантажувальні роботи.
14.11. Оцінка витрат на пряму заробітну плату
Аналіз використання коштів на оплату праці проводиться способом порівняння фактично нарахованої заробітної плати наростаючим підсумком з початку року (за місяць, квартал, рік) з плановою в цілому по підприємству, за категоріями і групами персоналу, а також цехами, дільницями, бригадами. Під час аналізу виконуються такі завдання:
1) визначається абсолютна економія чи перевитрата;
2) дається оцінка використання кошторису з оплати праці;
3) виявляються фактори та визначається розмір їх впливу на економію чи перевитрату коштів з оплати праці;
4) обґрунтовуються зміни коштів на оплату праці;
5) пропонуються заходи для ліквідації причин перевитрат з оплати праці. На підставі облікових даних і форми 1-ПВ складаємо таблицю 14.19.
Таблиця 14.19
Оцінка витрачання фонду заробітної плати, тис. Грн
Фонд заробітної плати підприємства |
За кошторисом |
Фактично |
Відхилення |
Працівники основної діяльності (ПОД) |
1413 |
1525,8 |
112,8 |
у т. ч. робітники |
984,6 |
1090,5 |
105,9 |
Працівники обслуговуючих та інших господарств |
42,5 |
43,7 |
1,2 |
Усього |
1455,5 |
1569,5 |
114,0 |
Дані таблиці 14.19 свідчать, що підприємство допустило перевитрату з оплати праці на суму 114,0 тис. грн, у тому числі працівникам основної діяльності 112,8 тис. грн і працівникам обслуговуючих та інших господарств 1,2 тис. грн.
На підставі облікової інформації необхідно реально оцінити ефективність використання коштів на оплату праці. Ураховуючи, що фонд оплати праці працівників основної діяльності тісно пов’язаний з обсягом виробництва продукції та продуктивністю праці, визначають, крім абсолютної, ще й відносну економію (перевитрату). Вона визначається як різниця між фактично нарахованою заробітною платою і кошторисним (плановим) фондом, скоригованим на фактичний темп зростання (зниження) обсягу виробництва продукції і продуктивності праці. Розрахунок ведеться так: базовий фонд заробітної плати — 1413 тис. грн; середній темп зростання продуктивності праці за планом 103 %, фактичний — 107 %; норматив приросту фонду заробітної плати ПОД за кожний відсоток приросту виробництва продукції 0,5. Отже, базовий загальний фонд заробітної плати, скоригований на підвищення середнього темпу зростання продуктивності праці, становитиме тис. грн.
Темп приросту (зниження) обсягу виробництва продукції за звітний рік становить 1,19 % [(8500 : 8400 · 100) – 100]. Сума фонду заробітної плати до виплати персоналу основної діяльності становитиме 1449,9 тис. грн.
Відносна перевитрата фонду заробітної плати –75,9 тис. грн (1525,8 – 1449,9).
Розрахунок показує, що керівники підприємства допустили перевитрату фонду заробітної плати ПОД у сумі 75,9 тис. грн і працівників обслуговуючих та інших господарств на 1,2 тис. грн Загальна сума перевитрат — 77,1 тис. грн. Даючи оцінку переви- тратам, необхідно враховувати стан економіки: зростання інфляції, брак індексації, рівень споживання, умови життя та ін.
На відхилення фактично нарахованої заробітної плати від планового рівня в цілому по підприємству і за категоріями працівників впливає зміна чисельності персоналу та його середньої заробітної плати. Величина впливу зміни чисельності персоналу визначається множенням різниці між фактичною та плановою чисельністю на тарифну ставку (середню планову заробітну плату) одного працівника, а вплив зміни заробітної плати — як добуток різниці між фактичною та плановою середньою заробітною платою одного працівника та їх фактичної чисельності. Оплата за відрядними розцінками, премії, оплата чергових відпусток пропорційно залежать від обсягу виробництва, а погодинна оплата й різні види доплат — від чисельності персоналу. З урахуванням цього фонд заробітної плати коригується на фактичний обсяг виробництва та чисельність працівників.
Додатково аналізується використання фонду споживання за окремими групами і категоріями працівників основної діяльності. При цьому зазначається, наскільки зросли проти плану фактичні виплати з фонду споживання різним категоріям працівників та причини цих змін. Необхідно з’ясувати стимулююче значення премій, підрахувати невиробничі втрати і розробити заходи щодо їх скорочення. Система виплати премій є обґрунтованою, якщо вона стимулює кожного працівника і колектив у цілому на досягнення високих результатів виробництва, забезпечує підвищення середньої заробітної плати за одночасного зниження собівартості продукції.
Аналіз середньої заробітної плати і темпів її зростання завжди пов’язують із темпами зростання продуктивності праці. Для цього темпи зростання продуктивності праці ділять на темпи зростання заробітної плати. Розширене відтворення підприємств передбачає, щоб темпи зростання продуктивності праці завжди випереджали темпи зростання заробітної плати.
Витрати на заробітну плату в собівартості всієї продукції та її одиниці подають одноелементною статтею «Витрати на оплату праці». Пропорційно сумі основної та додаткової оплати праці проводять відрахування на соціальні заходи, виділені в собівартості окремою статтею.
Аналіз витрат на заробітну плату проводять, порівнюючи фактичні витрати з плановими. При цьому визначають відхилення, які виникли у зв’язку зі зміною обсягу, структури асортименту виробленої продукції і рівня витрат у собівартості одиниці продукції кожного виду. Методика розрахунку впливу кожного з названих факторів аналогічна методиці аналізу матеріальних витрат.
На відхилення заробітної плати у собівартості одиниці продукції впливає зміна трудомісткості виготовленої продукції і середньогодинної оплати. Вплив цих факторів розраховують множенням різниці між фактичною і плановою трудомісткістю на планову середньогодинну оплату, а вплив зміни середньогодинної оплати — множенням різниці між фактичною і плановою середньогодинною оплатою на фактичну трудомісткість.
Відхилення від норм часу та розцінок групують за видами продукції, структурними підрозділами, причинами виникнення та узагальнюють у зведеннях. Так, за звітний період на підприємстві — об’єкті аналізу допущено перевитрати заробітної плати за рахунок зміни матеріалів на 0,7, виконання операцій, не передбачених технологією, — 0,2, зменшення питомої ваги кооперованих поставок — 0,5, невідповідності розрядів робітників розрядам робіт — 0,2, через технічну непридатність обладнання — 0,2, низьку якість інструменту — 0,2, несвоєчасне впровадження організаційно-технічних заходів — 0,3, з інших причин — 0,2. Усього перевитрат — 2,5 тис. грн.
Відхилення додаткової заробітної плати робітників-виробничників виникають у зв’язку зі змінами норм відрахувань у резерв оплати відпусток та основної заробітної плати цих робітників, зміною пільг підліткам, перерв у роботі матерів-годувальниць, виконання громадських і державних обов’язків, годинної (денної) заробітної плати цих робітників та інших факторів. Вплив кожного з факторів розраховують за допомогою одного із засобів елімінування.
Причини зміни норм часу, розцінок та відхилень від норм виявляються за первинними документами і зведеними регістрами. Зміни норм часу і розцінок під впливом організаційних та технічних заходів оформляються повідомленнями, дані яких узагальнюються за видами продукції і структурними підрозділами у зведеннях (машинограмах) зміни норм.
Закінчуючи аналіз, підраховують резерви зниження собівартості продукції за рахунок скорочення непродуктивних виплат із фонду зарплати. Аналіз нарядів з відміткою, заявок, обґрунтувань і дозволів на понаднормову працю, актів та листків простоїв, фотографій робочого дня та інших первинних документів, на підставі яких оформляються доплати, показав, що безпідставно було виплачено погодинної оплати — 1,7, премій — 2,8, за роботу в нічні години — 1,9, за роботу в понаднормовий час — 41, за внутрішньозмінні простої — 5, за цілоденні простої — 21 тис. грн. Загальна сума непродуктивних виплат заробітної плати становила 73,4 тис. грн.
Усунення непродуктивних виплат дало б економію витрат на заробітну плату 75,9 тис. грн (73,4 + 2,5).
На зміну відрахувань на соціальні заходи впливає зміна норм відрахувань і суми основної та додаткової заробітної плати. Норми відрахувань на соціальні заходи диференціюють за галузями народного господарства, змінюють централізовано і залишають постійними протягом певного часу. Вплив зміни цього фактора розраховують множенням різниці між фактичною і плановою нормою відрахувань на планову суму основної і додаткової заробітної плати. Аналогічно розраховують вплив другого фактора.
Усунення перевитрат заробітної плати забезпечило б зменшення невиправданих відрахувань на соціальні заходи і на обов’язкове медичне страхування на суму 37,6 тис. грн (75,9 · 44,5 : 100 = 33,8); (75,9 · 5 : 100 = 3,8); (44,5 і 5 — норми відрахувань).